实例概述

       尚作生活馆加盟光明店（下称“尚作光明馆”）是所得税一般纳税人，关键自产自销农产品营销和餐饮经营，2017年7月5日从上海市称心农牧业贸易有限公司（下称“称心农牧业”，该公司是专业农副产品批发、零售的公司，所得税小规模）购置农业产品一批并获得农产品营销所得税普票，该税票标明工程款100万余元，税金3元，依据采购方案，该批商品将所有作为对外开放给予餐饮经营的原料。问尚作光明馆获得税票的进项税是不是可以抵税销项税？

税务剖析

      一、现行政策根据

    《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院第538号 ）。

    《国家财政部、我国税务质监总局有关全方位拉开增值税改征所得税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）。

    《国家财政部、税务质监总局有关简并增值税率相关制度的通告》（税务〔2017〕37号）。

      二、税务剖析

      《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院第538号 ）第八条要求，以下进项税准许从销项税中抵税：

　　（三）购入农业产品，除获得所得税发票外，依照农副产品收购税票或是销售清单上标明的农业产品买价和13%的扣除率测算的进项税。进行税额计算公式：

　　进项税=买价×扣除率

        三、实例分析

      依据实例材料：尚作光明馆2017年7月5日从称心农牧业得到的农产品营销所得税普票，税票标明工程款100万余元，税金3万余元，如何抵扣进项税呢？

      《国家财政部、税务质监总局有关简并增值税率相关制度的通告》（税务〔2017〕37号）文档第二条要求，经营者购入农业产品，按以下要求抵扣进项税：

 　　（一）除此条第（二）项要求外，经营者购入农业产品,获得一般纳税人出具的企业增值税专票或中国海关海关税专用型交款书的，以所得税专票或中国海关海关税专用型交款书上标明的所得税额为进项税；从依照简易征收按照3%增值税率测算交纳所得税的一般纳税人获得所得税专票的，以所得税专票上标明的数额和11%的扣除率测算进项税；获得（出具）农业产品销售清单或回收税票的，以农业产品销售清单或回收税票上标明的农业产品买价和11%的扣除率测算进项税。

 　（二）增值税改征所得税示范点期内，经营者购入用以生产销售或授权委托委托生产加工17%征收率货品的农业产品保持原扣减幅度不会改变。

      ... ...

     （四）经营者从厂家批发、零售阶段购入适用增值税免税现行政策的蔬菜水果、一部分新鲜蛋肉而获得的普票，不可做为测算抵扣进项税的凭据。

       ... ...

     （六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通告所称销售清单，就是指农业生产者市场销售自产自销农业产品适用增值税免税现行政策而出具的普票。

      显而易见，尚作光明馆2017年7月5日获得称心农牧业出具的农产品营销所得税普票，票上标明的税款3万余元不可以抵扣进项税，更不可以按税票上标明的数额和11%的扣除率测算进项税，其缘故是以称心农牧业出具的是所得税普票，而不是专票。

      假如尚作光明馆2017年7月5日获得称心农牧业出具的农产品营销所得税专票，票上标明的税款3万余元能否抵税呢？自然能，不但能抵税，更主要的是按所得税专票上标明的数额和11%的扣除率测算进项税开展抵税（注：依据《国家财政部、税务质监总局有关简并增值税率相关制度的通告》（税务〔2017〕37号）文档第二条第一款要求抵税），即可以测算进项税额抵扣销项税11万余元（=100*11%）。

      由此可见，尚作光明馆花一样多的103万余元，假如从小规模称心农牧业获得所得税专票，比获得所得税普票可以少缴所得税11万余元，严重损失啊！

      由此可见，农业产品销售清单，一票之差，其抵税税务深坑多深！

      大家何不再假定一下，假如尚作光明馆2017年7月5日从称心农牧业得到的农产品营销所得税普票，税票标明工程款103万余元，税金0万余元，又该怎样抵税呢？我能承担责任的告知各位朋友，依据《国家财政部、税务质监总局有关简并增值税率相关制度的通告》（税务〔2017〕37号）文档第二条第四款要求抵税不可以抵税。

     【总结】营改增示范点所得税一般纳税人（无论其增值税税率为0%、6%或是11%），从商品流通阶段所得税小规模获得不一样的农业产品销售清单，其进项税额抵扣现行政策如下所示：

      1.所得税专票，可以抵税，抵扣额度：所得税专票上标明的数额和11%的扣除率测算明确。

      2.所得税普票，不可以抵税。

      3.免税政策所得税普票，不可以抵税。