民工工资专用型帐号管理，就是指在建筑物和城市基础设施建设工程全过程中，推行人工费用（薪水款）与其它工程进度款票房分成管理方法，工程总承包公司（包含立即承揽施工单位分包工程项目的技术专业承揽公司，）开设农民工工资专门帐户（通称“薪水专用型帐户”）并为民工申请办理实名登记工资支付储蓄卡（通称“银行卡”），施工单位（包含新项目小区业主、新项目代建制管理方法企业）依照合同约定将应付工程进度款中的人工费用（薪水款）拨款至薪水专用型帐户，工程总承包公司授权委托薪水专用型账户开户金融机构（通称“开户行”）立即将农民工工资派发至银行卡的一系列监管主题活动。在这类农民工工资专用型帐号管理中，牵涉到怎样签署建筑施工合同、成本核算和税务解决等一系列问题。

　　（一）执行农民工工资专用型帐号管理的法律法规原因：避开建筑企业托欠民工工资的法律纠纷。

　　1、托欠建筑劳务民工工资的建筑企业将加入黑名单，遭遇减少建筑企业资质的法律纠纷。

　　《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的若干意见》（国办发[2017]19号）第六条第（十三）项要求：“完善工资支付保障机制，依照谁用人谁承担和施工总承包负责任的标准，贯彻落实公司工资支付义务，依规按月全额派发员工工资。将存有欠薪情形的公司加入黑名单，对其采用限定市场准入制度等惩罚对策，情节恶劣的降低资质证书。”《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）第四条第（十）项要求：“创建欠薪公司“信用黑名单”规章制度，按时向社會公布相关信息内容。”《拖欠农民工工资“黑名单”管理暂行办法》(国家人社部规〔2017〕16号)第五条要求，公司单位存有以下情况之一的，人力资源管理社会保险行政机关理应自依法查处违纪行为并做出行政处理或处理决定之日起20个工作中日内，依照管理管理权限将其纳入欠薪“信用黑名单”。

　　①乱扣、无端拖欠农民工薪水酬劳，金额做到评定拒不付款劳务报酬罪金额标准规定的；

　　②因拖欠农民工薪水违纪行为引起群体事件、极端化事情导致比较严重欠佳社会影响的。

　　将劳务公司恶意欠薪、违法分包给不具有用人法律主体的结构和本人导致拖欠农民工薪水且合乎前述要求情况的，应将恶意欠薪、违法分包企业及不具有用人法律主体的结构和本人一并纳入欠薪“信用黑名单”。

　　根据以上法律法规，建筑企业将来产生托欠民工工资的状况，将被政府部门监管单位加入黑名单，遭遇减少建筑企业资质的风险性。

　　2、托欠民工工资的建筑企业将被列入失信黑名单公司，严重影响建筑企业的社會信誉度，之后在建筑市场上难以存活发展趋势。

　　《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）第四条第（十）项要求：“将依法查处的公司欠薪状况列入中国人民银行企业征信系统、工商局全国企业信息公示系统、住房城乡基本建设等领域主管机构诚实守信服务平台或政府部门公共性个人信用信息平台网。”与此同时第四条第（十一）项要求：“对欠薪的失信黑名单公司，由相关部门在政府部门财力适用、公开招标、招标投标、生产许可证、履约担保、资质证书审批、担保融资、市场准入制度、评优评先等层面依规依规给予限定，使失信黑名单公司在国内范畴内“一处违反规定、随处受到限制”，提升公司失信黑名单违反规定成本费。”《拖欠农民工工资“黑名单”管理暂行办法》(国家人社部规〔2017〕16号)第八条：“人力资源管理社会保险行政机关应当相关要求，将欠薪“信用黑名单”信息内容列入本地和全国各地个人信用信息数据共享平台，由有关部门在自己岗位工作职责内依规依规执行联合惩戒，在政府部门财力适用、公开招标、招标投标、生产许可证、资质证书审批、担保融资、市场准入制度、税收优惠政策、评优评先等层面给予限定。”

　　根据以上要求，托欠民工工资的建筑企业将沒有信誉度，被列入失信黑名单公司，将难以从金融机构得到借款，难以在建筑市场上做为参加中标底当选企业。

　　3、托欠民工工资的状况产生，工程建筑企业和工程建筑总施工单位担负首要义务。

　　《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）第二条第（三）项要求：“在建设工程行业，工程总承包公司（包含立即承揽施工单位分包工程项目的技术专业承揽公司，相同）对所工程承包新项目的农民工工资付款负责任，工程分包公司（包含承揽工程总承包公司分包工程项目的专业公司，相同）对所招收民工的工资支付负直接的义务，不可以工程进度款未及时等为由乱扣或拖欠农民工薪水，不可将合同书应收款工程进度款等运营风险转嫁民工。”与此同时，第三条第（九）项要求：“在建设工程行业，施工单位或工程总承包公司未按合同约定立即划转工程进度款，导致工程分包公司拖欠农民工薪水的，由施工单位或工程总承包公司以未还清的工程进度款为限优先垫款农民工工资。施工单位或工程总承包公司将工程项目违规分包、违法分包或恶意欠薪导致拖欠农民工薪水的，由施工单位或工程总承包公司依规担负偿还义务。”根据以上法律法规现行政策要求，假如建筑工程行业存有拖欠农民工薪水的状况，工程建筑企业和施工总承包公司负关键责人。

　　（二）执行农民工工资专用型帐号管理的有关财务解决

　　1、推行民工用人实名登记管理方法

　　《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的若干意见》（国办发[2017]19号）第六条第（十二）项要求：“创建全国各地施工人员管理服务服务平台，进行施工人员实名登记管理方法，纪录施工人员的身份证信息、培训情况、专业技能、从事纪录等信息内容，逐步推进全覆盖。”《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）第二条第（四）项要求：“工程总承包公司和建筑项目部应配置人资税管员，存留每名民工身份证件、劳动合同书等影印件；完善民工胜败场、考勤管理计量检定、工资支付等管理方法账表，逐步推进信息化管理实名登记管理方法。”

　　2、不断完善农民工工资（业务费）专用型帐号管理规章制度

　　依据《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）第三条第（八）的要求，在建设工程行业，推行人力花费与其它工程进度款票房分成管理方案，促进农民工工资与施工材料款等相分离。工程总承包单位应溶解工程项目工程款中的人力花费，在建筑项目所在城市金融机构设立农民工工资（业务费）专用型帐户，重点用以付款农民工工资。施工单位应根据工程承包合同承诺的比率或工程总承包公司给予的人力花费金额，将应付工程进度款中的人工费用独立拨款到工程总承包公司设立的农民工工资（业务费）专用型帐户。农民工工资（业务费）专用型帐户应向人力资源管理社会保障部单位和交通出行、水利工程等工程项目项目建设主管机构报备，并授权委托开户行承担日常管控，保证财政性资金。开户行发觉帐户资金短缺、被侵吞等状况，应立即向人力资源管理社会保障部单位和交通出行、水利工程等工程项目项目建设主管机构汇报。

　　3、推行农民工工资由总承包单位代发货的规章制度

　　依据《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》（国办发〔2016〕1号）的要求，在建设工程行业，激励推行工程分包公司农民工工资授权委托工程总承包公司立即代发货的方法。工程分包公司承担为招收的民工申请办理金融机构本人薪水帐户并申请办理实名登记工资支付储蓄卡，按月考评民工劳动量并定编工资支付表，经民工自己签名确定后，交工程总承包公司授权委托金融机构利用其开设的农民工工资（业务费）专用型帐户立即将薪水划归民工本人薪水帐户。

　　根据以上现行政策要求，在政府部门建设工程行业，务必规定执行农民工工资专用型帐号管理，施工单位或小区业主依照施工进度将工程进度款拨入施工总承包建筑施工企业在工程项目所在城市开设的农民工工资专门帐户，随后由施工总承包公司授权委托农民工工资专门帐户的开户银行代发货农民工工资。

　　（二）农民工工资专用存款账户管理方法的会计解决

　　在农民工工资专用型帐号管理及金融机构代发货规章制度下的财务核算将遭遇一定的难度系数。下边以一般记税方式计税所得税为例子开展详细的会计解决：

　　1、工程建筑总承包单位与施工单位或小区业主与中间的财务核算

　　当施工单位与工程建筑总承包单位清算工程进度款，并依照工程进度款的一定占比拨款农民工工资到农民工工资专用存款账户，而且接到一部分工程进度款时，工程建筑总承包单位的财务核算。

　　借：存款——总承包单位基本账户

　　　　存款——农民工工资专门帐户

　　　　应收帐款——施工单位托欠的一部分工程决算进度款（建筑施工合同中承诺托欠的一部分工程进度款到工程项目最终工程验收达标后再完成付款）

　　　　贷：工程决算【总承包单位与施工单位清算的进度款÷(1 10%）】

　　　　　　应交税金——待转销项税额【施工单位托欠的一部分工程决算进度款÷(1 10%）】

　　　　　　应交税金——销项税（销项税额）【总承包单位接到的一部分工程决算进度款（含拨款农民工工资专用存款账户的农民工工资）÷(1 10%）×10%】

　　之后竣工验收达标后，基本建设企业付款总承包单位的托欠的工程进度款时，工程建筑总承包单位的财务核算；

　　借：应交税金-------待转销项税额【施工单位托欠的一部分工程决算进度款÷(1 10%）】

　　　　贷：应交税金——销项税（销项税额）

　　2、建筑施工企业总承包单位与建筑劳务公司或工程建筑专业分包方中间财务核算

　　当工程建筑总承包单位与建筑劳务公司或工程建筑专业分包方中间清算工程进度款，并依照工程进度款的一定占比根据农民工工资专用存款账户代发货农户薪水，与此同时付款建筑劳务公司或工程建筑专业分包方一部分劳务公司款或工程进度款时，托欠另一部分劳务公司款或工程进度款时的财务核算。

　　（1）建筑施工企业总承包单位的财务核算（劳务派遣公司和专业分包方都开所得税专票）

　　借：建筑施工——分包合同成本费

　　　　应交税金——销项税（待验证抵扣进项税）【（付款工程分包方一部分劳务公司款或工程进度款 根据农民工工资专用存款账户代发货农民工工资）÷（1 10%）×10%】

　　　　贷：应付款（（工程建筑分包合同中承诺托欠的一部分劳务公司款或工程进度款到工程项目最终工程验收达标后再完成付款）

　　　　　　存款——根据农民工工资专用存款账户代发货农民工工资

　　　　　　存款——付款工程分包方一部分劳务公司款或工程进度款

　　当建筑施工企业总承包单位验证抵扣增值税专票时的财务核算：

　　借：应交税金——销项税（进项税）

　　　　贷：应交税金——销项税（待验证抵扣进项税）【（付款工程分包方一部分劳务公司款或工程进度款 根据农民工工资专用存款账户代发货农民工工资）÷（1 10%）×10%】

　　（2）劳务派遣公司或工程建筑专业分包方的财务核算

　　借：存款——接到总承包单位付款的一部分劳务公司款或工程进度款

　　　　应付款——根据总承包代付款农民工工资

　　　　贷：工程决算【（接到总承包单位付款的一部分劳务公司款或工程进度款 根据总承包代付款农民工工资）÷（1 10%）】

　　　　　　应交税金——销项税（销项税额）【（接到总承包单位付款的一部分劳务公司款或工程进度款 根据总承包代付款农民工工资）÷（1 10%）×10%】

　　　　　　应交税金——待转销项税额【总承包单位托欠的一部分项目开展款÷（1 10%）×10%】

　　3、劳务派遣公司或工程建筑专业分包方是民工的劳务公司清算的财务核算

　　借：建筑施工——分包合同成本费（农民工工资）

　　　　贷：应付款——根据总承包代付款农民工工资

　　（三）农民工工资专用存款账户管理方法的税务解决

　　1、存有的税务风险性

　　依据我国税务质监总局2018年公示第28号文档第二条的要求，抵扣凭据,就是指公司在预估所得税应纳税额时，证实与获得收益相关的、有效的开支具体产生，并据以抵扣的各种凭据。

　　《我国税务质监总局有关加强所得税征缴管理方法多个问题的通告》（国税发[1995]192号）第一条第（三）项要求：“经营者购入货品或应税服务，付款装卸费，所付款账款的企业，务必与出具抵税凭据的购货企业、提供劳务的单位一致，才可以申请抵扣进项税，不然不予以抵税。”

　　根据以上税收优惠剖析，在农民工工资专用型帐号管理及金融机构代发货规章制度下的税务风险性具体反映在两层面：

　　第一、建筑施工企业总承包单位与施工单位或客户中间的合同书与发票开具不配对，账款不一致，不能抵扣增值税进项税和所得税。

　　第二、建筑施工企业总承包单位与用人行为主体（专用型工程分包方或劳务派遣公司）中间的合同书与发票开具不配对，账款不一致，不能抵扣增值税进项税和所得税。

　　2、税收风险防控之策一：合同书控税对策

　　（1）建筑施工企业总承包单位与工程建筑企业或小区业主签署总承包协议时，务必在总承包协议中承诺下列两根税收风险规避条文。

　　①在总承包协议中承诺“农民工工资付款管理方法”条文，该条款承诺以下几点：

　　第一、开设薪水专用型帐户。工程总承包公司在新项目所在城市挑选一家金融机构开设农民工工资专门帐户；

　　第二、申请办理银行卡。工程总承包公司承担为该新项目常用民工(含工程分包公司民工)完全免费申请办理银行卡，开启短信提醒业务流程，交给民工自己存放和应用;

　　第三、拨款人工费用(薪水款)及义务。

　　施工单位应依照合同约定立即确定工程总承包公司已竣工产量，以不低于当月已竣工产量的一定占比，例如25%，做为当月人工费用(薪水款)，独立拨款至工程总承包公司的薪水专用型帐户相匹配新项目中(若人工费用金额超过当月已竣工产量的一定百分比时，按具体人工费用金额拨款;若人工费用金额低于当月已竣工产量的一定百分比时，按当月已竣工产量的一定占比拨款)。与此同时合同约定基本建设方未按时拨款工程进度款的合同违约责任等事项，担负因未按时拨款人工费用(薪水款)而致使的施工期耽误、停工损失等所有义务，不可将没完成财务审计做为推迟工程决算、拖欠工程款的原因。

　　第四、授权委托金融机构代发货农民工工资。工程总承包公司授权委托薪水专用型账户开户金融机构(通称“开户行”)立即将农民工工资派发至银行卡。

　　②在总承包协议中承诺“发票开具”条文，该条款承诺以下几点：

　　工程建筑施工总承包方位施工单位或小区业主出具所得税专票时，在税票备注打印出“含施工单位向农民工工资专用存款账户拨款农民工工资****元”，施工单位将金融机构盖公章的拨款至工程总承包公司的农民工工资专门帐户相匹配新项目流水单交到工程建筑总承包单位，工程建筑总承包单位将该金融机构盖公章的村民薪水拨款流水单与增值发票存根联一同订装归档。

　　(2)施工总承包公司与劳务分包企业或专业分包公司签署分包合同或是专业分包方是劳务派遣公司签署分包合同时，务必在协议中承诺下列两根税收风险规避条文。

　　①施工总承包公司与劳务分包企业或专业分包公司签署分包合同或是专业分包方是劳务派遣公司签署分包合同时，务必在协议中专业有一条“农民工工资付款条文”。该条款务必确立下列几个：

　　第一、用人企业(专用型工程分包人和劳务派遣公司)的农民工工资推行工程建筑总承包单位代发货规章制度。

　　第二、劳务分包公司或专业分包企业承担为招收的民工在建筑施工所在城市建设局特定的农民工工资专门帐户的开户银行申请办理金融机构本人薪水帐户并申请办理实名登记工资支付储蓄卡，并承担将银行卡派发至民工自己手上。

　　第三、劳务分包公司或专业分包企业特定的人资税管员承担每月考评民工劳动量并定编工资支付表，经民工自己签名确定后，将“民工施工时间考勤统计表”和“农民工工资表”交劳务分包公司或专业分包主要负责人审批准确无误并签名后，一式二份，在其中一份交工程总承包企业授权委托金融机构利用其开设的农民工工资专门帐户立即将薪水划归民工本人工资支付储蓄卡。

　　②在技术专业分包合同或劳务分包合同中承诺“发票开具”条文，该条款承诺以下几点：

　　第一、工程建筑专业分包公司或劳务派遣公司向工程建筑总承包单位或劳务派遣公司向专业分包公司办理所得税专票时，在税票“备注”打印出“含总承包公司根据农民工工资专用存款账户代付款农民工工资****元”，工程建筑总承包单位将金融机构盖公章的农户工资发放流水单交到专业分包公司或劳务派遣公司，专业分包公司或劳务派遣公司将该金融机构盖公章的农户工资发放流水单与增值发票存根联一同订装归档。

　　第二、专业分包方位工程建筑总承包单位出具增值发票或劳务派遣公司向工程建筑专业分包方出具增值发票时，务必在税票“备注”打印出“新项目所在区域的县区(区)和项目的名字”。

　　【经典案例】

　　劳务分包合同避开税务风险性签署关键点的示范性举例说明

　　某建筑工程公司总承包单位与劳务派遣公司签署劳务分包合同1000万余元，工程项目所在城市和项目规划为：江西宁都县翠微路桥新项目。，该建筑工程公司代发货劳务派遣公司农民工工资940万余元，劳务派遣公司给建筑工程公司开1000万余元(含所得税)，则劳务合同的签署关键点如下所示：

　　一是在劳务分包合同中“劳务公司人员工资派发方法”条文中确立“标明建筑施工企业代发货劳务派遣公司农民工工资”。

　　二是在劳务分包合同中的“发票开具”条文中承诺:劳务派遣公司给建筑工程公司开劳务发票时需要在税票“备注”中注明二点：

　　(1)建筑工程公司代发货劳务派遣公司农民工工资940万余元。

　　(2)江西宁都县翠微路桥新项目。

　　3、税收风险防控之策二：创建农民工工资税收管理方法内控制度。

　　建筑施工企业和劳务派遣公司务必加强农民工管理方法，创建农民工工资税收管理方法内控制度，实际的管理方法制订如下所示：

　　第一、人资税管员做细农民工施工时间考勤表工作中。

　　建筑企业务必在建筑项目部配置一名人资税管员(可以是劳动力队承包人或包工头)，加强农民工的入场、登场备案管理方法，每月定编由人资税管员和农民工自己签署的“农民工施工时间考勤记录表”，记录卡一式两份(只存有工程建筑总承包单位与专业分包人或工程建筑总承包单位与劳务派遣公司签署分包合同的情形下)，一份给建筑施工企业总承包单位归档备查，一份给工程建筑专业分包方或劳务派遣公司记账开展财务核算的根据。或一式三份(存有工程建筑总承包单位工程分包给工程建筑专业分包方，随后专业分包方工程分包给劳务派遣公司的情形下)，一份给建筑施工企业总承包单位归档备查，一份给工程建筑专业分包方记账开展财务核算的根据。，一份给劳务派遣公司记账开展财务核算的根据。

　　第二、财务单位或采购管理单位每月核查“农民工施工时间考勤记录表”上名册的真实有效。

　　建筑施工企业或劳务派遣公司的财务单位或采购管理单位务必每月按照“劳动合同书签署名册名单”上的农民工名字对人资税管员提交给财务单位或采购管理单位的“农民工施工时间考勤记录表”上的农民工名字开展核查，保证“农民工施工时间考勤记录表”上名册的真实有效。随后财务单位或采购管理部门负责人在审批后的“农民工施工时间考勤记录表”上的“核查人”栏上签名后，将一份“农民工施工时间考勤记录表”提交给工程建筑施工总承包公司财务部门做为代发货民工工资的根据;另一份提交给劳务派遣公司或工程建筑专业分包方财务部门记账的根据。实际的表格样式如下所示：

提醒——挡住一部分无內容

　　第三、申请办理农民工工资卡

　　工程总承包公司承担在农民工工资专门帐户的开户银行为该新项目常用民工(含工程分包公司民工，相同)完全免费申请办理银行卡，开启短信提醒业务流程，交给民工自己存放和应用;工程分包公司(包含承揽工程总承包公司分包工程项目的专业公司、劳务公司公司，相同)应立即将常用民工花名册表格报工程总承包公司。工程总承包公司承担农民工工资卡的补领、变动等事项。

　　第四、搜集每一位民工自己签署的身份证扫描件

　　人资税管员务必搜集每一位农民工的身份证扫描件，并规定农民工自己尽量在其身份证扫描件上签名确定。

　　第五、定编每月民工工资表

　　建筑企业和劳务派遣公司的工班长或人资税管员依据“农民工施工时间考勤记录表”定编每月“民工工资表”，规定农民工自己在薪水明细上签名并按手印，一式两份，一份给建筑企业施工总承包公司代发工资的根据，一份给工程建筑专业分包方或劳务派遣公司做成本计算根据。

　　第六、财务部门每月核查“民工工资表””上名册的真实有效。

　　建筑施工企业或劳务派遣公司的财务部门务必每月按照审批签名准确无误后的“农民工施工时间考勤记录表”，将“农民工施工时间考勤记录表”上的农民工名字、运行时间或工程量清单与““民工工资表””开展核查，保证““民工工资表””上的农民工名字、运行时间或工作量的真实有效。随后财务部门责任人在审批后的““民工工资表””的“核查人”栏上签名后，交到财务部门责任人签名后，财务部门留一份做为代发货民工工资的根据;另一份提交给劳务派遣公司财务部门记账的根据。实际的表格样式如下所示：

提醒——挡住一部分无內容

　　第七、在工程项目公示公告工资条

　　用人行为主体（包含立即应用民工的总承包公司和工程分包公司）按月考评民工进行劳动量定编“农民工工资付款表，经过民工自己签名确定后交工程总承包公司在建筑施工显眼部位给予公示公告，公告期不可低于5日。农民工工资派发公示公告表如下所示所显示：

提醒——挡住一部分无內容

提醒——挡住一部分无內容

　　第八、工程建筑施工总承包公司财务出纳凭审批的“三张表”付款农民工工资。

　　工程建筑施工总承包公司财务部门财务出纳凭每一个月审批后的“农民工施工时间考勤记录表”、“民工工资表”、“劳动合同书签署名册名单”，依规将薪水打进农民工自己银行卡。