一 、个体户的生产制造、经营所得和对机关事业单位的承包合同、租赁经营所得应纳税所得额的测算

1.个体户的生产制造、经营所得应纳税所得额的测算

应纳税所得额=（年收入总金额－成本费、花费、税费、损害）×税率－速算扣除数

（1）记税的基础要求

A.个体户的以下开支不可扣减：

①个人所得税税金

②税收滞纳金

③罚款、处罚和被扣押财产的损害

④不符扣减要求的捐赠支出

⑤赞助支出

⑥用以本人与家庭的开支

⑦与获得生产制造营业收入不相干的开支

B.针对生产运营与本人、家庭生活混合使用无法分辨的花费，其40%视作与生产运营相关的花费，准许扣减。

C.应用或售卖的库存商品，按规定测算的存货成本，准许抵扣。

D.出让财产的，此项财产的基金净值，准许抵扣。

（2）扣减新项目及规范

①具体付款给从业者的、有效的工资薪金所得开支，准许扣减；个体户小区业主工资薪金所得开支不可抵扣；小区业主的花费扣减规范为42000元/年。

②按照规定规范为其小区业主和从业者交纳的五险一金，准许扣减；为从业者交纳的补充养老保险、补充医疗保险，各自在没有超出从事人员工资总金额5%规范内的部份准许扣减；为特种作业人员从业者付款的生命安全商业保险准许扣减；为客户自己或是为从业者付款的商业服务保险费用，不可扣减。

③借款费用、贷款利息、三项经费预算、招待费、宣传费和业务宣传费、租费、资产保险费用、公益性捐赠，扣减规范均与所得税扣减规范同样。

④固资的购置费

产生的开发费，及其科学研究开发商品、新技术应用而购买每台使用价值在10万以内的检测仪器和试验性设备的购置费准许立即扣减；每台使用价值在10多万元（含10万余元）的检测仪器和试验性设备，按预算管理，不可在本期立即扣减。

【练习题·多选】依据个人所得税的相应要求，在预估个体户生产制造、经营所得的应纳税额时，容许按实扣减的开支有（ ）。

A.向非金融企业的贷款利息费用

B.招待费开支

C.与生产运营相关的成本

D.向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支

【回答】CD

【分析】选择项A：个体户在生产制造、运营期内向非金融企业的贷款利息费用，不超过按金融机构类似、同期贷款利率测算的金额一部分准许扣减，超出要求的一部分，不可以扣减；选择项B：个体户每一缴税本年度产生的和生产运营业务流程立即有关的招待费开支，依照现实发生额的60%扣减，但最多不能超过当初市场销售（运营）收益的5‰；选择项C合乎句意，与生产运营有关的成本，容许按实扣减；选择项D合乎句意，向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支，容许按实扣减。

【练习题·多选】下列关于个体户生产制造、经营所得计税个人所得税的观点，恰当的有（ ）。

A.个体户向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支，准许应纳税所得额按实扣减

B.个体户产生的与生产运营业务流程相关的招待费开支，在市场销售（运营）收益5‰之内的一部分可按实扣减

C.个体户每一缴税本年度产生的广告费用和业务宣传费用不超过当初市场销售（运营）收益15%的一部分，可按实扣减；超出一部分，可以结转成本之后本年度扣减

D.个体户的生产制造、经营所得适用五级超额累进税率

【回答】ACD

【分析】个体户每一缴税本年度产生的和生产运营业务流程立即有关的招待费开支，依照发生额的60%扣减，但最多不能超过当初市场销售（运营）收益的5‰。

★2.个人独资企业和合伙制企业生产制造经营所得应纳税所得额的测算

★（1）查帐缴税——扣减的规范与所得税的规范基本一致

扣减新项目

扣减规范

薪水

向投资人之外的别的从业者具体支出的有效薪水、薪酬开支可以按实扣减

投资人的生收费

自2011年9月1日起，42000元/年（投资人薪水不能扣减）

三项经费预算

拨缴的工会会费、产生的员工福利费、职工教育经费开支各自在薪水、薪酬总金额的2%、14%、2.5%的规范内按实扣减

招待费

依照发生额的60%扣减，但最多不能超过当初市场销售（运营）收益的5‰

宣传费和业务宣传费

不超过当初市场销售（运营）收益15%的一部分，可按实扣减；超出一部分，准许在日后缴税本年度转结扣减

风险准备金

公司记提的各种各样风险准备金不可扣减

【提醒】

投资人开办2个或两种以上公司，而且公司性质所有是个人独资的，本年度终结后年度汇算清缴时，应缴税额的测算按下述方式 开展：归纳其项目投资开办的任何公司的经营所得做为应纳税额，为此明确税率，测算出全年度经营所得的应纳税所得额，再依据每一个公司的经营所得占全部公司经营所得的占比，各自估算出每一个公司的应纳税所得额和应补交税款。

计算方法如下所示：

①应纳税额=Σ每个公司的经营所得

②应纳税所得额=应纳税额×征收率-速算扣除数

③本公司应纳税所得额=应纳税额×本公司的经营所得/Σ每个公司的经营所得

④本企业应补交的税款=本公司应纳税所得额-本公司预缴税款的税款

【练习题·多选】以下开支中，在预估推行查账征收的个人独资企业和合伙制企业生产制造、经营所得应缴的个人所得税时，容许应纳税所得额按实扣减的有（ ）。

A.个人投资者的薪水花费

B.分派给股民的股利分配

C.向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支

D.不超过当初市场销售（运营）收益15%的广告费用和业务宣传费

【回答】CD

【分析】个人投资者的薪水、分派给股民的股利分配不可在抵扣，因此，选择项AB不符句意。向其从业者具体支出的合理性的薪水、薪酬开支，容许在应纳税所得额按实扣减，因此选择项C合乎句意。宣传费和业务宣传费不超过当初市场销售（运营）收益15%的一部分，可按实扣减，因此选择D合乎句意。

（2）定额征收

应纳税所得额=应纳税额×征收率－速算扣除数

应纳税额=收入总额×企业所得税率

或=成本支出额÷（1－企业所得税率）×应税所得率

【提醒】

（1）推行核准缴税的投资人，不可以享有个人所得税的政策优惠。

（2）推行查帐缴税方法的个人独资企业和合伙制企业改成核准缴税方法后，在查帐缴税方法下评定的本年度运营亏本未填补完的一部分，不可再再次填补。

应纳税额=该本年度收入总额-成本费、花费及损耗等-当初投资人自己花费扣除额

当初投资人自己的花费扣除额=月扣减花费（3500元/月）×当初具体的运营月张数

应纳税所得额=应纳税额×征收率-速算扣除数

二 、对机关事业单位的承包合同、租赁经营所得应纳税所得额的测算

应纳税所得额=应纳税额×税率-速算扣除数

或=（缴税本年度收入总额-3500元×12个月）×税率-速算扣除数

【讲解】年应纳税额=所得税税后利润 项目承包人薪水-承包费-小区业主花费扣减

在一个缴税本年度中，承包合同或租赁运营限期不够1年的，以具体经营期为缴税本年度。

【练习题·单项选择题】退休工人张某于2016年5月1日承揽一饭店，该餐厅当初税后利润为120000元，张某每月在饭店领到薪水3000元，依据承包协议，张某2016年从承包合同盈利中上交承包费40000元，其他运营成效归张某全部，另每月领到按照规定派发的退休金4000元。张某2016年应交纳个人所得税为（ ）元。

A.21325

B.13050

C.23850

D.35775

【回答】B

【分析】在一个缴税本年度中，承包合同或是租赁运营限期不够1年的，以其具体经营期为1个缴税本年度；按照国家统一要求发送给员工的退休金免税个人所得税，因此张某只就承包合同所得的计税个人所得税。应缴个人所得税=（120000 3000×8-40000-3500×8）×30%-9750=13050（元）。

【练习题·多选】下列关于对机关事业单位的承包合同、租赁经营所得的税务解决，观点恰当的有（ ）。

A.从2011年9月1日起，对机关事业单位的承包合同、租赁经营所得，测算个人所得税时可扣减的需要花费为每月3500元

B.项目承包人对被承揽企业运营成效有着使用权的，在预估个人所得税时，承包户上交的负责花费可做为花费扣减

C.在一个缴税年内，承包合同或租赁运营限期不够12个月的，应将收益计算为12个月后再测算交纳个人所得税

D.本人租赁外资企业生产运营，因对企业运营成效有着使用权而从该外资企业分到的盈利，依照对机关事业单位的承包合同、租赁经营所得缴税

【回答】ABD

【分析】在一个缴税年内，承包合同或租赁运营限期不够12个月的，以具体经营期为一个缴税本年度测算缴税。