伴随着金秋时节十月的来临，依照所得税“分月或是分季预缴税款”的税收征管要求，现在已经进到三季度的所得税预缴税款期（因国庆假期延期至10月25日）了。虽然一季度（月）预缴税款所得税针对经营者是规定动作了，但因为2022年6月份国家财政部、我国税务质监总局依据国务院办公厅的选择公布了新的税收优惠，因而，如何正确开展预缴税款申请，也是有一些大学问的。
 

依据《国家财政部、税务质监总局有关扩张小型微利企业企业所得税政策优惠范畴的通告》（税务〔2017〕43号）及《我国税务质监总局有关贯彻实施扩张小型微利企业企业所得税政策优惠范畴相关税收征管问题的通告》（我国税务质监总局公示2017年第23号）的要求，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税额限制由2016年的30万增强至50万余元，对年应纳税额小于50万余元（含）的小型微利企业，其所得的减按50%记入应纳税额，按20%的征收率交纳所得税（下称“递减缴税现行政策”）。
 

【实际适用目标】从业我国非限定和严禁领域且本年度应纳税额不超过50万余元，从业人数不超过100人，总资产不超过3000万余元的企业；从业人数不超过80人，总资产不超过1000万余元的其它公司，无论采用查账征收方法或是定额征收方法，均可享有以上小型微利企业的“递减缴税现行政策”。
 

【多种多样预缴税款情况】按现行标准小型微利企业税收优惠，一季度预缴税款时可按“上一缴税本年度为满足条件的小型微利企业；上一缴税本年度为不符小型微利企业标准的公司；年度新创办的公司”三种种类来解决。（文中练习题，除应纳税额各不相同外，别的指标值均满足小型微利企业标准）
 

应留意所指的上一缴税本年度小型微利企业要求情况的转变，即：2016年度应纳税额不超过30万余元，2017年及之后本年度为应纳税额不超过50万余元，从业人数、总资产等规范合乎《企业所得税法实施条例》第九十二条要求。
 

在每一年预缴税款第1一季度所得税时，如没完成上一缴税所得税清算，没法分辨上一缴税本年度是不是适用小型微利企业标准的，可暂按公司上一缴税本年度第4一季度的预缴税款申请状况辨别。

一、上一缴税本年度为满足条件的小型微利企业，可按下列几种情况各自解决预缴税款事宜：

（一）依照具体销售毛利预缴税款的查账征收公司，一季度预缴税款时总计具体盈利不超过50万的，可以享有递减缴税现行政策。

【例解一】闻涛服务咨询有限责任公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为28万余元。2017年1～9月份总计盈利50万余元，前2个一季度已预缴税款企业所得税2.3万余元，10月份申请预缴税款企业所得税时，可以享有递减缴税现行政策。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

50×50%×20%－2.3＝2.7（万）

【注】假如合乎新政策要求情况的小型微利企业（包含查账征收、定额征收的公司）在2017年度第1一季度、第2季度预缴税款时，应享有未享受递减缴税现行政策而多预缴税款的所得税，在之后一季度应预缴税款的所得税税金中抵扣增值税。

【例解二】闻涛贸易有限公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为28万余元。2017年1～9月份总计盈利52万余元，前2个一季度已预缴税款企业所得税2.3万余元，10月份申请预缴税款企业所得税时，尽管上一缴税本年度为满足条件的小型微利企业，可是因为此次预缴税款时总计盈利超出了50万余元，因而此次预缴税款临时不可以享有递减缴税现行政策。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

52×25%－2.3＝10.7（万）

【例解三】（例解二拓宽）闻涛贸易有限公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为28万余元。2017年9月份总计盈利52万余元，12月份总计盈利48万余元，本年总计预缴税款企业所得税13万余元。因为9月份总计盈利超出了50万余元，因而那时候预缴税款3一季度企业所得税时临时不可以享有递减缴税现行政策；但2018年1月份申请预缴税款4一季度企业所得税时，这时的本年利润未超出50万余元，则此次预缴税款企业所得税时可以享有递减缴税现行政策。2017年4一季度应预缴税款企业所得税：

48×50%×20%－13＝－8.2（万）

截至4一季度本年总计多缴企业所得税8.2万余元，可在年底年度汇算清缴时与本期应交企业所得税合并计算后产生需补（退）企业所得税额，再按照规定解决。
 

（二）依照核准企业所得税率方法定额征收（定率）的公司，一季度预缴税款时总计具体盈利不超过50万的，可以享有递减缴税现行政策。

【例解四】闻涛商务接待发展趋势有限责任公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为25万余元。负责人税务局核准其主要经营的业务（为商务服务）企业所得税率为18%，该企业2017年1～9月份获得为商务服务收益（未含税）130万余元；获得公司股权转让价差收益15万余元（此项股权投资成本费55万余元，出让价70万余元），前2个一季度已预缴税款企业所得税2.1万余元，其2017年9月份总计应纳税额为36万余元，可以享有递减缴税现行政策。

（1）2017年3一季度总计应纳税额：

（130＋70）×18%＝36（万）

（2）2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

36×50%×20%－2.1＝1.5（万）

【注】该类公司，假如应季的累积应纳税额超出50万余元，今天预缴税款企业所得税时不可以享有递减缴税现行政策，应按税率25%预缴税款企业所得税（同“例解二”）。但假如本年之内之后一季度的累积应纳税额又小于50万余元（含）时，到时候则可按“例解三”上述的形式开展税务解决。
 

（三）依照上一缴税本年度应纳税额平均额预缴税款的公司，预缴税款时可以享有递减缴税现行政策。

依照现行标准企业所得税法要求，公司正常情况下应当月度或一季度的具体销售毛利预交所得税，按具体销售毛利预缴税款确实有艰难的，可以依照上一缴税本年度应纳税额的月度或一季度平均额预缴税款。必须留意的是，针对采用具体销售毛利预缴税款之外的别的所得税预交方法（依照上一缴税本年度应纳税额平均额预缴税款等）的核算属于行政许可事项。

【例解五】闻涛培训学习有限责任公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为24万余元。2017年3月向负责人税务行政机关提交申请后，其所得税预交方法已经核准为依照上一缴税本年度应纳税额平均额预缴税款。该企业2017年9月份总计盈利51万余元，前2个一季度已预缴企业所得税1.2万余元。

初看，其2017年9月总计盈利已经超出50万余元，好像已不可以享有递减征缴现行政策了。可是，因为其2016年度属于满足条件的小型微利企业，而该企业又是依照上一缴税本年度应纳税额（毫无疑问不超过30万余元）的平均额预缴税款企业所得税，因而，虽然其2017年9月总计盈利已经超出50万余元，但预缴税款时仍可享有递减缴税现行政策。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

24÷12×9×50%×20%－1.2＝0.6（万）
 

二、依据全新递减缴税现行政策要求必须调增预算定额的核定征收公司，由负责人税务行政机关依照程序流程调节，按照原方式征缴。

核定征收是一般纳税人的形式之一，与定率征缴的首要差别便是：定率征缴的公司，企业所得税率虽已核准但具体应纳税所得额将随应税收入额（或成本支出额）的调整而转变；而核定征收的公司，本年度应纳税所得额是明确的，不会受到应税收入额（或成本支出额）调整的危害。

【例解六】核定征收公司闻涛餐饮业有限责任公司已经税务行政机关核准2017年应缴个人所得税额12万余元，2017年1一季度交纳企业所得税3万余元。新政策颁布后依据核准的年税款12万余元按25%的征收率可换算出其当初应纳税额为48万余元，因而，该企业合乎新政策要求的小型微利企业标准，可以享有递减缴税现行政策。7月份，负责人税务行政机关依据此次新政策调增预算定额，再次核准该企业2017年度应缴个人所得税额为4.8万余元。

（1）2017年度应缴个人所得税额：

48×50%×20%＝4.8（万）

（2）2017年2一季度应交纳企业所得税：

4.8÷4×2－3＝—0.6（万）

（3）2017年3一季度应交纳企业所得税：

4.8÷4×3－3＝0.6（万）

或：4.8÷4－0.6＝0.6（万）

（4）2017年4一季度应交纳企业所得税：

4.8－3－0.6＝1.2（万）或4.8÷4＝1.2（万）

【例解七】核定征收公司闻涛游戏娱乐有限责任公司已经税务行政机关核准2017年应缴个人所得税额13万余元，每一个一季度应交纳企业所得税3.25万余元。现依据核准的年税款13万余元按25%的征收率可换算出其当初应纳税额为52万余元，因而，该企业2017年度仍不符新政策要求的小型微利企业标准，不可以享有递减缴税现行政策。

【注】由于B类《纳税申报表》“预缴税款申请时填写—— 是不是属于小型微利企业”栏次的填表表明已更改为“核准核定征收经营者，计算应纳税额超过50万的填‘否’”。因而，满足条件的定额征收公司填写时这里应挑选“是”，便于“以报代备”圆满完成报备程序流程。
 

三、上一缴税本年度为不符小型微利企业标准的公司，预估年度满足条件的，预缴税款时总计具体盈利或应纳税额不超过50万的，可以享有递减缴税现行政策。

【例解八】闻涛服装有限公司2016年年度汇算清缴的应缴税所得额为40万余元。2017年1～9月份总计盈利32万余元，前2个一季度已预缴税款企业所得税2万余元。10月份申请预缴税款企业所得税时，尽管上一缴税本年度不符小型微利企业标准，可是预估2017年的应纳税额不容易超出50万余元，且当季预缴税款时9月份总计盈利未超出50万，因而此次预缴税款时可以享有递减缴税现行政策。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

32×50%×20%－2＝1.2（万）

【例解九】闻涛食品公司2016年年度汇算清缴的应纳税额为40万余元。2017年1～9月份盈利54万余元，前2个一季度已预缴税款企业所得税2.3万余元。该企业虽预估2017年的应纳税额不容易超出50万余元，但鉴于其上一缴税本年度不符小型微利企业标准，且当季预缴税款时9月份总计盈利又已高于50万，因而此次预缴税款时不可以享有递减缴税现行政策。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

54×25%－2.3＝11.2（万）

【注】该类公司，假如本年之内之后一季度的累积应纳税额又小于50万余元（含）时，则可按“例解三”上述的形式开展税务解决。
 

四、年度新创办的公司，预估年度合乎小型微利企业标准的，预缴税款时总计具体盈利或应纳税额不超过50万的，可以享有递减缴税现行政策。

【例解十】闻涛庆典活动有限责任公司系2017年开业的公司，2017年5～9月份总计盈利40万余元，2一季度已预缴税款企业所得税1.5万余元，预估2017年合乎小型微利企业标准。2017年3一季度应预缴税款企业所得税：

40×50%×20%－1.5＝2.5（万）

【注】公司在一个缴税本年度正中间开张，或是停止生产经营，使该缴税年的具体经营期不够十二个月的，理应以其具体经营期为一个缴税本年度。相对应，在预缴税款时也是以具体经营期为一个预缴税款周期时间（一季度）。

五、预缴税款时享有了递减缴税现行政策，所得税清算时不符小型微利企业标准的公司，理应按规定补交税金。

【例解十一】闻涛建筑有限公司2017年1～12月份总计盈利48万余元，已按季预缴税款企业所得税总计4.8万余元。2018年5月份申请办理2017年度所得税年度汇算清缴时，开展纳税调整后的应纳税额为52万余元。该企业预缴税款时享有了递减缴税现行政策，但因为所得税清算时不符小型微利企业标准，2017年度年度汇算清缴应补交企业所得税：

52×25%－4.8＝8.2（万）

【例解十二】闻涛食品有限公司2017年3一季度总计盈利38万余元，已预缴税款企业所得税总计3.8万余元；4一季度完成盈利14万余元，全年度总计盈利52万余元。2018年5月份申请办理2017年度所得税年度汇算清缴时，开展纳税调整后的应纳税额为48万余元。

（1）2017年4一季度应预缴税款企业所得税：

52×25%－3.8＝9.2（万）

（2）2017年度年度汇算清缴需补（退）企业所得税：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（万）

【注】一季度预缴税款时易不符小型微利企业标准而无法享有递减缴税现行政策，但所得税清算时满足条件的公司，依然可以享有递减缴税现行政策。

【关键常见问题】为了更好地不给公司和底层税务行政机关提升压力，2022年颁布的小型微利企业递减缴税现行政策，在税收管理层面基本上沿用了过去要求。尽管操作实务中情况各不相同，但总的标准便是：在预缴税款申请时，总计具体盈利或应纳税额不超过50万的，及其去年合乎小型微利企业标准且经批准依照上一缴税本年度应纳税额平均额预缴税款的公司，可以立即享有递减缴税政策优惠；所得税清算时，不符小型微利企业标准的公司无法享有递减缴税现行政策。

【预缴税款周期时间统一】满足条件的小型微利企业，统一推行按一季度预缴税款所得税。

推行查账征收所得税的居民企业填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》，推行定额征收所得税的居民企业填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》，申请预缴税款一季度税金。
 

【“以报代备”报备】满足条件的小型微利企业，根据填好所得税申报表的相关内容，就可以享有递减缴税现行政策，不用税务行政机关事前审批准许和再另外申报别的材料开展专业报备。
 

在一季度预缴税款时，查账征收的公司在A类《预缴纳税申报表》最终一行，定额征收的公司在B类《纳税申报表》“预缴税款申请时填写”这一行，即小型微利企业判断栏次——“是不是属于小型微利企业”的选择中启用“是”，进行报备。