编者按：

为进一步促进全民创业大众创业，加快科研成果产业发展，增加对技术型中小型企业的精确适用幅度，国家财政部、我国税务质监总局和国家科技部制订下达了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（税务〔2017〕34号）、《关于印发 <科技型中小企业评价办法> 的通知》（国科发政〔2017〕115号），确立了提升高新技术企业中小型企业科学研究研发花费应纳税所得额加计占比的制度及高新技术企业中小型企业的前提和管理条例。我区将根据几集专栏，对于高新技术企业中小型企业的研发支出加计最新政策开展分析,供各位参照。

1、问：高新技术企业中小型企业的研发支出最新政策怎样加计？

答：依据税务〔2017〕34号要求，高新技术企业中小型企业进行产品研发主题活动中真实造成的研发支出，未产生固定资产记入其他综合收益的，在按照规定按实扣减的基本上，在2017年1月1日至2019年12月31日期内，再根据现实发生额的75%在汇算清缴时应纳税所得额加计；产生固定资产的，在所述期内依照固定资产费用的175%在汇算清缴时应纳税所得额摊销费。

2、问：是不是仅有在2017年1月1日至2019年12月31日期内产生的无形资产摊销才可以享有提升加计特惠？

答：依据我国税务质监总局公示2017年第18号要求，高新技术企业中小型企业进行产品研发主题活动具体造成的研发支出，在2019年12月31日之前建立的无形资产摊销，在2017年1月1日至2019年12月31日期内产生的摊销用，可适用《通知》要求的政策优惠。

3、问：哪些公司可以享有提升研发支出加计？

答： 依照税务〔2015〕119号资料的要求，适用财务核算完善、推行核定征收并可以精确核算研发支出的居民企业。换句话说，企业会计制度不完善、征缴方法为定额征收或是非居民企业并不适合本现行政策。除此之外，香烟加工制造业、酒店住宿和饮食业、厂家批发和零售业、房地产行业、租用和商业服务服务行业、服务业及其国家财政部和我国税务质监总局要求的别的行业不适合研发支出加计现行政策，因而以上领域的高新技术企业中小型企业也不可享有提升研发支出加计占比特惠。

4、问：假如公司当初满足条件的研发支出并没有享有加计的税收优惠政策，是不是等同于公司自主舍弃？

答：依据税务〔2015〕119号第五条第4款要求，公司合乎本通告要求的研发支出加计标准而在2016年1月1日之后未立即享有此项税收优惠政策的，可以追朔享有并承担审批办理手续，追朔限期最多为3年。

5、问：研发支出加计的国税发〔2008〕116号文档废止后，享有该项特惠的研发支出是不是还要独立计算、设专账管理方法？

答：依据我国税务质监总局公示2015年第97号要求，高新技术企业中小型企业应根据我国财务制度规定，对研发费用开展财务解决。产品研发项目备案时要设定研发费用协助账，由公司存留归档；年底归纳剖析填写研发费用协助账明细表，并在申报《年度财务会计报告》的一起随附表一并申报负责人税务行政机关。研发费用协助账、研发费用协助账明细表的式样与其它公司一致。

6、问：在2017年以前在及2019年之后本年度产生的无形资产摊销该怎样开展摊销费？

答：依据我国税务质监总局公示2017年第18号要求，公司2019年12月31日之前根据产品研发产生的无形资产摊销，在2017年1月1日至2019年12月31日期内摊销费占比为175%；在2017年之前及2019年之后摊销费占比为150%。

[经典案例]

实例一：某高新技术企业中小型企业在2016年1月根据产品研发产生无形资产摊销，计税依据为100万余元，摊销费期限为10年。假定其计税依据所核算的研发支出均属于容许加计的范畴，则其怎样摊销费？

剖析：在2016年度依照目前要求可应纳税所得额摊销费15（10×150%）万余元，2017、2018、2019年度每一年可应纳税所得额摊销费17.5（10×175%）万余元。

实例二：某高新技术企业中小型企业在2018年1月根据产品研发产生无形资产摊销，计税依据为100万余元，摊销费期限为10年。假定其计税依据所核算的研发支出均属于容许加计的范畴，则其从2018年逐渐怎样摊销费？

剖析：在2018、2019年度依照目前要求可应纳税所得额摊销费17.5（10×175%）万余元，2020—2028年度每一年可应纳税所得额摊销费15（10×150%）万余元。

7、问：高新技术企业中小型企业资质是不是必须开展审核？

答：不用。依据国科发政[2017]115号第十条、十一条的要求，公司可对比本方法独立点评是不是合乎高新技术企业中小型企业标准，觉得满足条件的，可自行在综合服务平台上登记注册公司基本信息，线上填写《科技型中小企业信息表》。各省部级科技管理单位机构相关公司对企业填写的信息是不是详细开展确定。信息内容详细且满足条件的，由省部级科技管理单位在综合服务平台公示公告10个工作日内。省部级科技管理机构为进库公司授予高新技术企业中小型企业进库备案序号。高新技术企业中小型企业是不是满足条件，关键根据其上一本年度数据信息实现分辨，因而，高新技术企业中小型企业经公示公告并获得进库备案序号表明其上一本年度合乎高新技术企业中小型企业的标准；序号以前年度无效。高新技术企业中小型企业必须每一年3月底前在综合服务平台中自主升级公司信息，并再次依照独立点评、高新科技单位审批、公示公告、派发新的本年度序号的程序流程申请办理。

8、问：公司上一年并没有获得进库备案序号，今年新获得进库备案序号的可享有加计吗？

答：18号公示确立，公司在年度汇算清缴期限内（5月31日前）依照《科技型中小企业评价办法》第十条、十一条、十二条要求获得高新技术企业中小型企业进库备案序号的，其年度汇算清缴本年度可享有《通知》要求的政策优惠。例如，某高新技术企业中小型企业在2018年5月获得进库备案序号，2018年5月恰逢2017年度年度汇算清缴期内，因而，该公司可以在2017年度享有税务34号文要求的政策优惠。

9、问：公司上一本年度已获得进库备案序号，本年升级信息内容后仍满足条件进而获得进库备案序号的可享有加计吗？

答：18号公示确立，如公司2019年3月底前升级信息内容后仍满足条件，可以在2018年度享有《通知》要求的政策优惠。

10、问：18号公示确立，公司按《评价办法》第十二条要求升级信息内容后不会再满足条件的，进而并没有再次获得进库备案序号的可享有加计吗？

答:18号公示确立，公司2019年3月底前升级信息内容后不满足条件，则该公司在2018年度不可享有《通知》要求的政策优惠。

11、问：如公司因不符高新技术企业中小型企业标准而被高新科技单位撤消备案序号的，相对应本年度能不能享有加计现行政策？

答：18号公示确立，相对应本年度不可享有税务34号文要求的政策优惠，已享有的应补交相对应本年度的税金。

12、问：高新技术企业中小型企业研发支出应纳税所得额加计经营者应怎样申请所得税？

答：公司真实造成的研发支出，在本年度正中间预缴税款企业所得税时，容许按实测算扣减，在本年度终结开展企业所得税所得税清算税务申报时，再按照要求享有加计政策优惠。依据研发费用协助账明细表，填写产品研发工程项目可加计研发支出状况核算表，再填写研发支出加计特惠统计表（A107012）50行总金额栏相当于免计、减计收益及加计特惠统计表（A107010）27行。

[经典案例]

台州市经济开发区某高新企业（具备有关资质已报备），2017年度新科研开发花费8万余元（用以未产生固定资产的X新项目产品研发主题活动工资薪金所得开支5万余元，耗费的工费0.5万余元，燃料费1.5万元，驱动力花费1万余元），请填好2017年度所得税表格。

剖析：该高新企业在2017年度依照目前要求可抵扣额度=8×75%=6万余元。

（一）填好《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》：

第1.1栏“立即从业开发主题活动工作人员-工资薪金所得”应填写工资薪金所得开支5万余元

第2.1栏“产品研发主题活动立即耗费-原材料”应填写耗费的工费0.5万余元

第2.2栏“产品研发主题活动立即耗费-然料” 应填写耗费的燃料费1.5万余元

第2.3栏“产品研发主题活动立即耗费-驱动力花费” 应填写耗费的驱动力花费1万余元

第8栏“容许加计的研发支出中的第1至5类花费总计”应填写第1栏“工作人员人力花费合计”5万余元 “立即支出花费合计”3万余元=8万元

第9栏“本期花费化开支可加计总金额”应填写新科研开发花费总金额8万余元

第11栏“本期具体加计总金额”应填写研发支出总金额×75%=8×75%=6万余元

实际数见表一

表一：

产品研发工程项目可加计科学研究研发成本状况核算表

产品研发工程项目可加计科学研究研发成本状况核算表

行次

项 目

额度

1

一、工作人员人力花费合计

50000.00

1.1

立即从业开发主题活动工作人员-工资薪金所得

50000.00

1.2

立即从业开发主题活动工作人员-五险一金

 

1.3

聘请研发人员的劳务报酬

 

2

二、立即支出花费合计

30000.00

2.1

产品研发主题活动立即耗费-原材料

5000.00

2.2

产品研发主题活动立即耗费-然料

15000.00

2.3

产品研发主题活动立即耗费-驱动力花费

10000.00

2.4

用以正中间实验和商品研发的模貝、加工工艺武器装备开发设计及生产制造费

 

2.5

用以不形成固资的试品、样品及一般检测方法购置费

 

2.6

用以研发商品的检测费

 

2.7

用以产品研发运动的仪器设备、机器设备的运转维护保养、调节、检测、检修等花费

 

2.8

根据售后回租形式购入的用来产品研发运动的仪器设备、机器设备租费

 

3

三、折旧率合计

0.00

3.1

用以产品研发运动的仪器设备的折旧

 

3.2

用以产品研发运动的机器设备的折旧

 

4

四、无形资产合计

0.00

4.1

用以产品研发运动的电脑软件的摊销用

 

4.2

用以产品研发运动的专利的摊销用

 

4.3

用以产品研发运动的非专利技术（包含许可证书、专用技术性、设计方案和计算方式等）的摊销用

 

5

五、新设计产品费等合计

0.00

5.1

新设计产品费

 

5.2

新工艺规程制订费

 

5.3

药物研发的临床实验费

 

5.4

勘探开发新技术的当场实验费

 

7

七、授权委托外面组织或自己开展开发运动所出现的花费

 

7.1

在其中：授权委托海外开展开发运动所出现的花费（包含存有关联性的授权委托产品研发）

 

8

八、容许加计的研发支出中的第1至5类花费总计（1 2 3 4 5）

80000.00

8.1

别的有关花费额度=编号8×10％/(1-10％)

8888.89

9

九、本期花费化开支可加计总金额

80000.00

10

十、产品研发新项目产生无形资产摊销本期摊销费额

 

10.1

在其中：准许加计的摊销费额

 

11

十一、本期具体加计总金额

60000.00

6

六、别的有关花费合计

 

（二）填好《研发费用加计扣除优惠明细表》A107012第50行“本年研发支出加计总金额”=6万余元

A107012 研发支出加计特惠统计表

基本信息

1

□一般公司      □√高新技术企业中小型企业

高新技术企业中小型企业备案序号

12345678

2

今年可享有技术开发费加计新项目总数

 

产品研发主题活动费用明细表

3

一、自主研发、协作产品研发、集中化产品研发（4 8 17 20 24 35）

 

4

（一）工作人员人力花费（5 6 7）

50000.00

5

1.立即从业开发主题活动人员工资薪酬

50000.00

6

2.立即从业开发主题活动工作人员五险一金

0

7

3.聘请研发人员的劳务报酬

0

8

（二）立即支出花费（9 10 … 16）

30000.00

9

1.产品研发主题活动立即耗费原材料

5000.00

10

2.产品研发主题活动立即耗费然料

15000.00

11

3.产品研发主题活动立即耗费驱动力花费

10000.00

12

4.用以正中间实验和商品研发的模貝、加工工艺武器装备开发设计及生产制造费

 

13

5.用以不形成固资的试品、样品及一般检测方法购置费

 

14

6.用以研发商品的检测费

 

15

7.用以产品研发运动的仪器设备、机器设备的运转维护保养、调节、检测、检修等花费

 

16

8.根据售后回租形式购入的用来产品研发运动的仪器设备、机器设备租费

 

17

（三）折旧率（18 19）

0

18

1.用以产品研发运动的仪器设备的折旧

 

19

2.用以产品研发运动的机器设备的折旧

 

20

（四）无形资产（21 22 23）

0

21

1.用以产品研发运动的电脑软件的摊销用

 

22

2.用以产品研发运动的专利的摊销用

 

23

3.用以产品研发运动的非专利技术（包含许可证书、专用技术性、设计方案和计算方式等）的摊销用

 

24

（五）新设计产品费等（25 26 27 28）

0

25

1.新产品设计费

 

26

2.新工艺规程制订费

 

27

3.药物研发的临床实验费

 

28

4.勘探开发新技术的当场实验费

 

29

（六）别的有关花费(30 31 32 33 34)

 

30

1.技术性中小学图书费、材料翻泽费、专家咨询费、创新科技产品研发保险费用

 

31

2.产品研发结果的查找、剖析、评定、论述、评定、审查、评定、工程验收花费

 

32

3.专利权的申请费用、报名费、代理费用

 

33

4.员工福利费、填补养老保险金、填补个人医疗保险

 

34

5.旅差费、会议费

 

35

（七）经额度调节后的其它有关花费

 

36

二、授权委托产品研发[(37-38)×80%]

 

37

授权委托外面组织或自己开展开发运动所出现的花费

 

38

在其中：授权委托海外开展开发运动所出现的花费

 

39

三、本年度研发支出合计(3 36)

 

40

（一）本年花费化额度

 

41

（二）本年递延所得税额度

 

42

四、本年产生无形资产额

 

43

五、上年产生无形资产摊销本年摊销费额

 

44

六、容许扣减的研发支出总计（40 42 43）

80000.00

45

减：独特收益一部分

0

46

七、容许扣减的研发支出抵扣增值税独特收益后的额度(44-45)

80000.00

47

减：当初市场销售产品研发主题活动立即产生商品（包含构成部分）相匹配的资料一部分

 

48

减：上年市场销售产品研发主题活动立即产生商品（包含构成部分）相匹配原材料一部分结转成本额度

 

49

八、加计占比

0.75

50

九、本年研发支出加计总金额（46-47-48）×49

60000.00

51

十、市场销售产品研发主题活动立即产生商品（包含构成部分）相匹配原材料一部分结转成本之后本年度扣除额度（当46-47-48≥0，行内=0；当46-47-48<0，本行=46-47-48的平方根)

 

（三）填好《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》A107010：

第27栏“高新技术企业中小型企业开发技术性、新品、新技术新工艺产生的分析研发花费加计”应填写研发支出加计额=6万余元

实际数见表二

表二:

免税政策、减计收益及加计特惠统计表

行次

项           目

金  额

1

一、不征税收入（2 3 6 7 … 16）

0

2

（一）国债利息收益免税所得税

0

3

（二）满足条件的居民企业中间的股利分配、收益等权益性投资盈利免税所得税（填好A107011）

0

4

在其中：国内居民企业根据港股通项目投资且持续拥有H股满12个月获得的股息红利所得的免税所得税（填好A107011）

0

5

国内居民企业根据深港通项目投资且持续拥有H股满12个月获得的股息红利所得的免税所得税（填好A107011）

0

6

（三）满足条件的非营利组织的收益免税所得税

0

7

（四）满足条件的非营利组织（高新科技科技孵化器）的收益免税所得税

0

8

（五）满足条件的非营利组织（我国大学科技园）的收益免税所得税

0

9

（六）我国清理发展趋势体制股票基金获得的收益免税所得税

0

10

（七）投资人从证券基金分派中得到的收益免税所得税

0

11

（八）获得的地区政府债券利息收入免税所得税

0

12

（九）中国保险业确保投资基金责任有限公司获得的商业保险确保股票基金等收益免税所得税

0

13

（十）央视的广告费用和有线电视费收益免税所得税

0

14

（十一）国际奥林匹克委员会获得北京市冬奥组委付款的收益免税所得税

0

15

（十二）我国残奥组委获得北京市冬奥组委分期付款付款的收益免税所得税

0

16

（十三）别的

0

17

二、减计收益（18 19 23 24）

0

18

（一）开发利用网络资源生产制造商品获得的收益在预估应纳税额时减计收益

0

19

（二）金融业、商业保险等组织获得的扶贫资金贷款利息、保险费用减计收益（20 21 22）

0

20

1.金融企业获得的扶贫资金借款利息收入在预估应纳税额时减计收益

0

21

2.保险公司获得的扶贫资金保费收入在预估应纳税额时减计收益

0

22

3.小贷公司获得的农户小额贷款利息收入在预估应纳税额时减计收益

0

23

（三）获得铁路线债卷利息收入递减收取所得税

0

24

（四）别的

0

25

三、加计（26 27 28 29 30）

60000

26

（一）开发技术性、新品、新技术新工艺产生的分析研发花费加计（填好A107012）

0

27

（二）高新技术企业中小型企业开发技术性、新品、新技术新工艺产生的分析研发花费加计（填好A107012）

60000

28

（三）公司为得到创新能力、艺术创意性、开创性的设备开展设计创意主题活动而造成的有关花费加计

0

29

（四）按置伤残工作人员所支出的薪水加计

0

30

（五）别的

0

31

总计（1 17 25）

60000

公布日期：2018-01-19  信息内容由来：台州市我国税务局