近日，国家财政部、我国税务质监总局下发《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（税务[2019]13号），自2019年1月1日到2021年12月31日期内，对月销售额10万下面（含本数）的增值税小规模经营者，增值税免税。接着，我国税务质监总局下发《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（我国税务质监总局公示2019年第4号），进一步明确按季申请的一般纳税人，以一个季度内销售总额不得超过30万块的，增值税免税。与此同时又就销售总额的确定进行了一些要求。普通人认为，梳理销售总额的评定，需要注意三个关键点：

关键点一：税务申报限期不一样可用不一样的规范

早就在2016年初，我国税务质监总局为推动网上办税方便化改革创新，根据《税收征管法》、《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》等相关法律法规，下发《关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（我国税务质监总局公示2016年第6号），对增值税小规模经营者缴纳增值税、所得税、文化事业建设费，和随所得税、消费税税率附征的城市维护建设税、增值税附加税等税金，正常情况下推行按季申请。一般纳税人规定不推行按季申请的，由负责人税务行政机关依据其应纳税所得额尺寸核准纳税期限。

增值税小规模经营者大多数推行按季缴税，因为让更多的经营者享有税收优惠政策，质监总局2019年4号公示要求，增值税小规模经营者增值税免税的特惠，依照经营者申报期限的差异而差别可用：

推行按月申请的增值税小规模经营者，一个月内产生的应纳税额个人行为销售总额未超出10万余元的，增值税免税；超出10万余元的，全额的依规计税所得税。

推行按季申请的增值税小规模经营者，一个季度内产生的应纳税额个人行为销售总额未超出30万块的，增值税免税；超出30万块的，全额的依规计税所得税。

按固定期限缴税的一般纳税人可以选择以1月或1个一季度为纳税期限。可是经营者申报期限一经挑选，在一个年度内不能变动。

实例1：A责任有限公司是从业商品零售的增值税小规模经营者，所得税按季申请，2019年1-3月产品销售总额（未税）分别为为12万、5万余元、9万余元，假设A企业未出现别的应纳税额业务流程、未出具所得税专票。该企业2019年1一季度能不能享有所得税免税？

分析：A企业为增值税小规模经营者，推行按季申请，其1一季度所有应纳税额业务流程销售总额为26万（12 5 9），未超出按一季度30万余元，合乎增值税免税标准，增值税免税。

实例2：假设实例1中的A公司增值税挑选按月申请，该企业2019年1-3月能不能享有所得税免税？

分析：A企业为增值税小规模经营者，推行按月申请，其按月所有业务流程销售总额不得超过10万余元的，增值税免税。因而，该企业2019年1月12万余元销售总额应全额的依法纳税，2、3月份因销售总额不得超过10万余元，增值税免税。

关键点二：依规差额纳税应纳税额个人行为销售总额确定标准重点转变

房地产营改增至今，所得税规章制度中对某些应纳税额个人行为持续了原增值税差额纳税的制度规定，如：

增值税小规模经营者给予建筑服务，以得到的全都合同款和价外费用扣减对外支付的分包款后的额度为销售总额，依照3%的增值税率计税所得税；

增值税小规模经营者给予劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以得到的全都合同款和价外费用，扣减代用工单位付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，根据简易征收依5%的增值税率测算缴纳增值税；

增值税小规模经营者市场销售其获得（没有建造）的房产（不包含个体户市场销售选购的房屋和别的本人销售不动产），要以获得的全都合同款和价外费用减掉此项房产购买售价或是获得房产时的做价后的额度为销售总额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。

增值税小规模经营者给予旅游管理，以得到的全都合同款和价外费用，扣减向旅游管理购方扣除并付款给其他单位或是自己的住宿费用、餐费、差旅费、签证费、门票费和付款给别的接同旅游企业的旅游费用后的额度为销售总额。

一般纳税人给予安全保护服务项目，还可以挑选差额纳税，以得到的全都合同款和价外费用，扣减代用工单位付款给派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，根据简易征收依5%的增值税率测算缴纳增值税。

……

这种差额纳税应纳税额个人行为销售总额是不是增值税免税，在2019年1月1日前，依照《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（我国税务质监总局公示2016年第26号）第三条要求，以差值前销售总额明确能否享有3万余元（按季缴税9万余元）下列增值税免税现行政策。自2019年1月1日起，差额纳税应纳税额个人行为销售总额的确定标准有重要转变，《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（我国税务质监总局公示2019年第4号）要求，可用所得税差额纳税现行政策的，以差值后的额度为销售总额，明确其是不是可享有一般纳税人税收优惠政策。

与此同时要求，针对增值税小规模经营者中的企业和个体户销售不动产，应按其选用的纳税期限、应预缴增值税销售总额及其别的政策要求明确是不是预缴税款；别的本人销售不动产，再次依照现行标准要求征免增值税。

实例3:B公司是增值税小规模经营者，主要是针对商品零售进出口贸易。2019年2月出让其2017年获得的房产，出让销售总额350万余元，该房地产购买价钱260万余元。其出让房产销售总额多少钱？

分析：该个体户出让房产，根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家总局公示2016年第14号下发）要求，推行差额纳税——以得到的全都合同款和价外费用扣减房产购买售价或是获得房产时的做价后的额度为销售总额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。2019年起，其出让房产依照差值后的额度为销售总额，为90万（350-260）。

关键点三：本期销售总额的明确井然有序且繁杂

在我国税务质监总局2019年4号公示中，为保证更多的是经营者享有税收优惠政策的收益，对增值税小规模经营者一个缴税期内的营业额的明确进行了完整的规范，特别是在需要注意在其中评定的次序和销售不动产的营业额的解决：

（一）经营者本期所有应纳税额个人行为销售总额按月未超出10万余元或应季所有收益未超出30万余元，全部销售总额均增值税免税。

（二）经营者本月营业额高于10万余元或应季销售总额超出30万块的，先要明确经营者本期是不是产生销售不动产应纳税额个人行为。无销售不动产应纳税额个人行为的，经营者本期所有销售总额应依规计税所得税。有销售不动产应纳税额个人行为的，应就经营者本期所有应纳税额销售行为销售总额扣减今天销售不动产的销售总额后的账户余额，判断可用增值税免税特惠：

扣减后销售不动产的销售总额后的账户余额不得超过要求额度的，增值税免税；

扣减后销售不动产的销售总额后的账户余额超出要求额度的，经营者本期所有销售总额应依规计税所得税。

针对经营者扣减本期发生的销售不动产的营业额后未超出10万余元的，解决其销售不动产的销售总额全额的计税所得税，不会再再行判断经营者今天市场销售没动的营业额是不是增值税免税。

图例如下所示：

实例4:个体户小赵是增值税小规模经营者，挑选按月申请，主要是针对商品零售进出口贸易。2019年2月产生下列业务流程：

1.出让其2018年1月获得的房产，获得收益140万余元，该房地产买进价钱137万余元。

2.获得销售产品收益6万余元。

该个体户是不是必须缴纳增值税？

分析：1.小赵是个体户，增值税小规模经营者，挑选按月申请，合乎税务[2019]13号和质监总局2019年4号公示的增值税免税基本条件。

2.该个体户出让房产，根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家总局公示2016年第14号下发）要求，推行差额纳税——以得到的全都合同款和价外费用扣减房产购买售价或是获得房产时的做价后的额度为销售总额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。2019年起，其出让房产依照差值后的额度为销售总额，为3万余元（140-137）。

3.2019年2月，该个体户所有应纳税额个人行为销售总额为9万（6 3），不得超过10万余元，其所有应纳税额个人行为均增值税免税。

实例5：假设实例4中个体户小赵出让其2018年1月获得的房产，获得收益140万余元，该房地产买进价钱110万余元。其它情况不会改变，该个体户怎样可用增值税免税现行政策？

分析：1.个体户小赵达到增值税免税基本条件。

2.其出让房产销售总额为30万余元（140-110）；销售产品的销售总额6万余元，整月总计所有销售总额36万余元。

3.其2019年2月所有应纳税额个人行为销售总额扣减房产销售总额后，仅6万余元，达到税务[2019]13号和质监总局2019年4号公示的增值税免税标准，其除销售不动产之外的应纳税额个人行为增值税免税。

4.其出让房产的个人行为，应依规计税所得税。

实例6：假设实例4中，个体户小赵出让其2018年1月获得的房产，获得收益140万余元，该房地产买进价钱133万余元。其它情况不会改变，该个体户怎样可用增值税免税现行政策？

分析：1.个体户小赵达到增值税免税基本条件。

2.其出让房产销售总额为7万（140-133）；销售产品的销售总额6万余元，整月总计所有销售总额13万余元。

3.其2019年2月所有应纳税额个人行为销售总额扣减房产销售总额后，仅6万余元，达到税务[2019]13号和质监总局2019年4号公示的增值税免税标准，其除销售不动产之外的应纳税额个人行为增值税免税。

4.其出让房产销售总额7万余元，因该个体户本月总计销售总额超出10万余元，应依规计税所得税。

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