提醒——阅读文章文中，请参照新政策:国家财政部 税务质监总局公示2021年第42号 国家财政部 税务质监总局公示有关持续执行全年度一次性奖金等个税税收优惠政策的公示

《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（税务[2018]164号）要求，居民个人获得全年度一次性奖金，合乎《我国税务质监总局关于调整本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个税方式难题的通告》（国税发[2005]9号）要求的，在2021年12月31日前，不划入当初综合所得，以全年度一次性奖金收益除于12月获得的金额，根据本通告应附按月计算后的综合性所得税税率表（下称月度总结税率表），确认税率和速算扣除数，独立测算缴税。计算方法为：

应纳税所得额＝全年度一次性奖金收益×税率－速算扣除数

居民个人获得全年度一次性奖金，还可以挑选划入当初综合所得测算缴税。

自2022年1月1之日起，居民个人获得全年度一次性奖金，应划入当初综合所得测算交纳个税。

为了更好地便捷计算居民个人获得全年度一次性奖金，划入与不并入当初综合所得测算交纳个税，其所交纳个人所得税的差别，特设计了一张EXCEL开展测算研究。

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以《案例解析新全年一次性奖金计税方法的两个变化、一大难题》中的实例作个试算：

1）、中低收入实例：

某公司业务员张三2019年每个月均值发工资6000元，容许扣减的社会保险等专项扣除花费500元、每个月专项附加扣除3000元；张三2019年2月获得2018年度全年度一次性奖金36000元；张三并没有劳务报酬所得等别的综合所得收益。

a、假如张三挑选将全年度一次性奖金划入本年度综合所得测算缴纳个税，则张三2019综合所得个人所得税应税收入如下所示：

（6000×12 36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000元

其综合所得应缴纳个税：

6000×3%=180元

b、假如张三挑选将全年度一次性奖金不划入本年度综合所得，独立测算缴纳个税，则张三2019综合所得个人所得税应税收入如下所示：

6000×12－5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0

综合所得不缴纳个税。

全年度一次性奖金应缴纳个税：

36000÷12=3000元，相匹配全年度一次性奖金个税税率3%，因而应缴纳个税为：

36000×3%=1080元。

二种计税方法对比，显著是由全年度一次性奖金记入本年度综合所得测算缴纳个税更合适。

年工资薪金所得

72000

一次性奖金

36000

稿酬所得

0

劳务所得

0

开发权所得的

0

花费６万

60000

总计专项扣除

6000

总计专项扣除额外

36000

总计别的扣减

0

划入一次性奖金的综合所得全年度应纳税额

6000

不划入一次性奖金的综合所得全年度应纳税额

-30000

一次性奖金划入综合所得应交个税

180

一次性奖金不划入综合所得应交个税

0

一次性奖金独立应交个税

1080

一次性奖金不划入综合所得应交个税

1080

2）、高收入实例：

某公司业务员李四2019年每个月均值发工资30000元，容许扣减的社会保险等专项扣除花费1500元、每个月专项附加扣除3000元；李四2019年2月获得2018年度全年度一次性奖金360000元；李四并没有劳务报酬所得等别的综合所得收益。

c、假如李四挑选将全年度一次性奖金划入本年度综合所得测算缴纳个税，则李四2019综合所得个人所得税应税收入如下所示：

30000×12 360000-5000×12-1500×12-3000×12=606000元

其综合所得应缴纳个税：

606000×30%－52920=128880元

d、假如李四挑选将全年度一次性奖金不划入本年度综合所得，独立测算缴纳个税，则张李四2019综合所得个人所得税应税收入如下所示：

30000×12－5000×12－1500×12－3000×12=246000元

综合所得应缴纳个税：

246000×20%－16920=32280元

全年度一次性奖金应缴纳个税：

360000÷12=30000元，相匹配全年度一次性奖金个税税率25%，因而应缴纳个税为：

360000×25%－2660=87340元。

李四一共缴纳个税119620元。

二种计税方法对比，显著是由全年度一次性奖金不划入本年度综合所得测算缴纳个税更合适。

年工资薪金所得

360000

一次性奖金

360000

稿酬所得

0

劳务所得

0

开发权所得的

0

花费６万

60000

总计专项扣除

18000

总计专项扣除额外

36000

总计别的扣减

0

划入一次性奖金的综合所得全年度应纳税额

606000

不划入一次性奖金的综合所得全年度应纳税额

246000

一次性奖金划入综合所得应交个税

128880

一次性奖金不划入综合所得应交个税

32280

一次性奖金独立应交个税

87340

一次性奖金不划入综合所得应交个税

119620