创刊词：中小企业是我国进一轮推进经济改革的重要抓手及其我国抵御本次出口外贸飓风的骨干力量，中小企业涉及到的阶级范围广、以家庭为单位及其可以给予多元化的业务这些优点，促使帮扶小微企业发展变成国务院办公厅新一年工作中的头等大事，从经济学原理的视角而言，国家经济发展依靠三驾马车推动，政府采购项目、交易及其进出口贸易，而交易一直是在我国比较欠缺的一环，都是每一届政府部门竭力想提升的薄弱环节，去年底到今年年初，我国在股权融资、现行政策引导等层面都颁布了一些新政，2019年1月9日国务院办公厅常务会也从税的视角着手，将增值税小规模经营者免税政策规范由月销售额3万余元提升到10万，我国税务质监总局的配套政策也于1月20日颁布，针对经营者怎样享有此项现行政策给与了确立，大家今天就根据实例来整理一下这种政策优惠，让各位更轻轻松松的学会享受特惠。

一、提升增值税起征点：

4号公示要求，一般纳税人产生所得税应纳税额销售行为，总计月销售额未超出10万余元（以1个一季度为1个缴税期的，一季度销售总额未超出30万余元）的，增值税免税。

一般纳税人产生所得税应纳税额销售行为，总计月销售额超出10万余元，但扣减本期发生的销售不动产的营业额后未超出10万余元的，其销售货物、劳务公司、服务项目、无形资产摊销获得的销售总额增值税免税。

【法理学讲解】

第一条与过去有关小型企业优惠政策最大的区别取决于取消了可各自享有销售货物或是生产加工、维修机电维修劳务公司月销售额不超过3万余元（按季缴税9万余元）与销售、无形资产摊销月销售额不超过3万余元（按季缴税9万余元）的有所差异，统一将规范提升至30万余元，也即从之前的18万余元一季度提升至30万余元，与此同时别除开房地产业的销售，也即房产销售造成的应纳税所得额或是依照原先的要求测算、交纳、申请就可以。

【实例讲解】

一一般纳税人一季度未税销售总额27万余元

按原现行政策应缴纳增值税=27*3%=0.81万余元

按最新政策为做到起征点一季度30万余元，应纳税所得额=0

最新政策比现行政策降税=0.81万余元

二、差额纳税的一般纳税人文档规格：

可用所得税差额纳税现行政策的一般纳税人，以差值后的销售总额明确能否享有本公示要求的增值税免税现行政策。

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税政策销售总额”有关栏次，填好差值后的销售总额。

【法理学讲解】

过去《我国税务质监总局有关确立房地产营改增示范点多个税收征管难题的通告》（我国税务质监总局公示2016年第26号）要求，可用所得税差额征收现行政策的增值税小规模经营者，以差值前销售总额明确能否增值税免税现行政策。

经比照，这种要求是与一般纳税人的要求中间存有差别，此次文档的转变也致力于刮平同一项要求不一样经营者中间的现行政策差别，降低制度的负面影响，以往以差值前销售总额明确能否增值税免税现行政策，而最新政策要以差值后的销售总额明确能否享有增值税免税现行政策。

【实例讲解】

某派遣公司挑选差额计税方式缴纳增值税，月销售额为10万余元，代用工单位付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金等5万余元。

按原要求：

该派遣公司选用差额计税方式，月销售额=10万余元

应缴纳增值税=10÷（1 5%）*5%=0.48万余元

按现要求：

该派遣公司月销售额=10-5=5万余元＜10万余元，不缴纳增值税

降税信用额度=0.24-0=0.24万余元

三、产生预缴税款的一般纳税人怎样可用最新政策：

依照现行标准要求理应预缴税款税金的一般纳税人，凡在预缴税款地建立的月销售额未超出10万余元的，本期不用预缴增值税。本公示下达前已预缴增值税的，能够向预缴税款地负责人税务行政机关申请办理退回。

一般纳税人中的企业和个体户销售不动产，应按其缴税期、本公示第六条及其别的政策要求明确是不是预缴税款；别的本人销售不动产，再次依照现行标准要求征免增值税。

【法理学讲解】

依照在我国房地产营改增税务深化改革的规定与相关规定，房产开发公司与建筑行业因为其计算环节繁杂、施工期很长，必须依照预缴税款的方法缴纳税金，那样公司本身的交税压力不大，也可以产生量变到质变的税款交纳体制。

这样一来，一般纳税人无论是法人单位或是个体户，只必须将自己的工资依照以上规范对比，也给了经营人更高的的空间。

【实例讲解】

坐落于A市的一般人建筑施工企业在B市给予建筑服务，可用一般计税方法，获得第一季度工程预付款额度为27万余元，付款给分包款10万余元。

按原要求：

该公司应在B市预缴税款=（27-10）÷（1 10%）*2%=0.31万余元

按现要求：

该公司不用预缴税款，若该公司早已预缴税款0.31万余元，则可申请办理退还已预缴税款的所得税款。

注：4号公示第五条：转登记日前持续12月（以1个月为1个缴税期）或是持续4个一季度（以1个一季度为1个缴税期）总计销售总额未超出500万的一般纳税人，在2019年12月31日前，可挑选转备案为一般纳税人。这时该建筑工程公司可以选择真实身份旋转。

四、一次性收付款时纳税义务的明确：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所指的别的本人，采用一次性缴纳房租方式出租不动产获得的租金收入，可在相匹配的租期内均匀平摊，平摊后的月租金收益未超出10万余元的，增值税免税。

【法理学讲解】

操作实务中多有一项业务流程一次性收付款的状况，比如租金收入，依照税收法律基本原理，这种账款进帐时并没有做到纳税义务的发生时间，因而依照均分标准，将纳税义务分摊到每一个月度总结。

【实例讲解】

老李租赁自己的房子给一贵族幼儿园，与园方承诺2019年每月租金9万，租赁期一年，一次性缴纳房租108万余元。

新政策执行前：

老李一次性缴纳房租108万余元，在租期12月内均匀平摊，月租金收益9万余元，

应缴纳增值税1080000/1.05*1.5%=15428.57元。

新规执行后：

老李一次性缴纳房租108万余元，在租期12月内均匀平摊，月租金收益9万余元，未超出10万余元，增值税免税。

五、缴税期的挑选：

4号通告确立，依照固定期限缴税的一般纳税人能够依据自身的具体生产经营情况挑选推行按月缴税或按季纳税。为保障年内纳税人的纳税期限比较稳定，同时也明确了一经挑选，一个年度内不能变动。一般纳税人，纳税期限不一样，其享有税收优惠政策的功效很有可能存有差别。

【法理学讲解】

缴税期的挑选集中体现出我国推进税制改革改革创新的情况下更为关心中小微运营小区业主们的权益，给与个人一个室内空间，个人依照自己的状况，挑选一种更加有益的方法减少税款成本费。

【实例讲解】

4.1 D一般纳税人2019年1-3月的营业额分别是5万余元、11万余元和12万元，月度销售总额不得超过30万。

假如按月缴税，则1月增值税免税；2月缴纳增值税=11*3%=30.33万余元；3月份缴纳增值税=12*3%=3.6万余元。

假如按季缴税，因为该一季度销售总额为28万余元＜30万元，增值税免税。

在这样的情况下，一般纳税人更愿意推行按季缴税。

4.2 E一般纳税人2019年1-3月的营业额分别是8万余元、11万余元和12万元，一季度销售总额超出30万余元。

假如按月缴税，1月份的8万余元可以体验免税政策；2月缴纳增值税=11*3%=0.33万余元；3月份缴纳增值税=12*3%=0.36万余元，共交纳升值所=0.33 0.36=0.69万余元

假如按季缴税，因为该一季度销售总额31万余元已超出免税政策规范，应缴纳增值税=31*3%=0.93万余元。

在这样的情况下，一般纳税人更愿意推行按月缴税。

六、税收征管实际操作关键点透过：

一般纳税人月销售额未超出10万余元的，本期因出具所得税专票早已交纳的税金，在企业增值税专票所有发票联讨回或是按照规定出具红色字体专票后，能够向负责人税务行政机关申请办理退回。

一般纳税人2019年1月份销售总额未超出10万余元（以1个一季度为1个缴税期的，2019年第一季度销售总额未超出30万余元），但本期因代开普通发票早已交纳的税金，还可以在申请办理税务申报时往负责人税务行政机关申请办理退回。

一般纳税人月销售额超出10万余元的，应用增值发票智能管理系统出具所得税普票、车辆市场销售统一发票、所得税电子普通发票。

【法理学讲解】

归类

享有方法

可用标准

出具增值税专票的状况

冲红后申请办理

月度10万下面/

代开普票的状况

申请办理申请时申请办理

一季度30万余元下列

应用税控系统开税票

不适合

不符以上标准

创作者：何垚焱  天津南开大学MPACC研究生 我国注册会计、中国注册税务师、刑事辩护律师。

出任好几家公司顾问工作中，为公司的疑难问题财税问题给予筹划构思，协助很多家公司制订税务财务内控管理服务平台及其税务风险预防管理体系，具体指导公司灵敏解决税务评定、监管等事项，特长于了解税务行政机关执法理念、税务风险性侧重点和解决税收个人行为的司法程序，对公司防止、防范和解决税务风险性的实际预防措施有独树一帜的看法。

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