对外支付税务办理备案是普遍的国际税收业务流程，仅凭备案信息查询中简单阐述，税务工作人员难以判断企业支付身后的真实度和获益性。一笔不起眼的对外支付，也可能潜藏着跨境电商税务风险性。不久前，从B企业向其总公司——日本A企业付款外派人员工资、薪酬的办理备案中，税务行政机关判断A企业组成在我国境内开设办事机构，A企业最后依规补交所得税12.4万余元。

病症：几笔对外支付不常见

日本A企业创办于1993年，是全世界有名的机械自动化及电子产品生产商，掌握着技术领先的传感器与操控关键技术。B公司是A企业于1997年在中国广东开设的电子构件生产技术部，现阶段有员工2000余名，年销售额达13亿。

税务行政机关在审查中发觉，B企业2018年内出现数次对外支付业务流程，在其中二项对外支付办理备案，涉及到外派人员工资和奖励金的派发，额度较小，总共约160万余元。相对于B企业转让技术与股利分配分派等常态化性支付业务，这几笔不常见的对外支付，引起了税务工作人员的关心。

确诊：组成在我国办事机构需交税

税务工作人员根据B企业给予的外派人员工资和奖励金协议书掌握到，B企业因为制造和监管要求，向A申请办理帮助，A企业外派了23名日籍员工到B企业帮助企业生产管理。B企业与这23名工作人员独立了签署了劳动用工合同，并为其代收代缴个税。但是，根据日籍员工在日本的社会养老保险等考虑，合同条款，B企业应定时向A企业付款23名员工在日本的一部分薪水、薪酬，再由A企业在日本地区向23名工作人员派发，并确保其社会养老保险等成本的付款。

根据掌握的信息内容，税务工作人员对A企业是不是组成在中国开设办事机构产生了疑惑。接着，税务行政机关到B企业开展实地考察，发觉几层面疑问：协议书尽管要求人员派遣为每两年一批，但一部分管理层和重要专业技术人员存有推迟和经常性就职的变动；日籍工作人员在中国境内就职的总量和规范彻底由A企业确定，有着对派遣人员的具体兵权，而这其中一部分员工归属于B企业高层管理人员；支付金额具备可变性，不符薪水、薪酬的基本属性，支付中包括一部分奖励金、补助、住宿费用等；A企业在日本付款给派遣人员的具体花费，与B企业按照合同书具体对外支付的额度不匹配，且A企业不能给予大量证实；尽管派遣人员与B企业签署了劳动用工合同，但其与A集团公司的劳动用工合同并没有撤消且仍然合理等。

依据《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书条款表述、《我国税务质监总局有关非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征缴所得税相关情况的通告》（我国税务质监总局公示2013年第19号）及中日税收协定，非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务，假如外派公司归属于税收协定意思自治另一方公司，且提供劳务的组织、场地具备相对性的稳定性和持续性，该组织、场地组成在中国境内的办事机构。

税务工作人员觉得，A集团公司的派遣人员归属于为B企业给予管理方法和生产制造的专业服务，合乎税收协定中“资询劳务公司主题活动”的判定，与此同时达到我国税务质监总局2013年第19号公示中办事机构判断要素的当中2个标准，即接受劳务派遣的国内公司向外派企业支付管理费用、附加费特性的账款，及其接受公司向外派企业支付的资金额度超过外派公司垫款、代付款被派遣人员的薪水、薪酬、社会保险金及其它杂费。与此同时，融合中日税收协定有关办事机构工作人员停留的时间规范的要求，A企业构成了在中国开设办事机构。最后，A企业依规补交所得税12.4万余元，税款滞纳金0.31万余元，总共12.71万余元。

药方：提升公司内部单位间融洽

本实例中，鉴于A企业、B企业对有关法律法规和税收协定了解不到位，并对企业集团内部结构跨境电商人员调动外派业务流程，并没有融合税款要求判断其类型，忽略了关联企业间跨境电商劳务服务的实际和单独交易原则的规定，进而造成跨境电商税务风险性。

提议公司在经常产生跨境服务时，要加强内部结构人力资源部、财务部或税务单位的互相协作，严苛审批现行标准外派分配与内部结构标准，与此同时提升与税务行政机关的沟通交流互动交流，加强对跨境电商税收优惠政策的熟悉和学习培训，按时核查公司内部外派标准与有关税收优惠政策遵循状况，积极操控和预防跨境电商税务风险性。

创作者：李睿 作者单位：我国税务质监总局深圳市坪山区税务局

原文章标题：几笔不常见的对外开放支付

我国税务报 2019年6月21日

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