小微企业所得税减免现行政策立即造福众多企业登记，是公司最近更为关心的税收政策之一。这篇文章融合《国家财政部 税务质监总局关于进一步执行中小企业所得税减免现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2022年第13号)(以下称“13号公告”)、《我国税务质监总局有关小微企业所得税减免现行政策税收征管难题的公告》(我国税务质监总局公示2022年第5号)(以下称“5号公告”)等文件，就小微企业所得税减免现行政策作要点讲解。

一、现行政策关键点

依据《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业和个体工商户所得税减免现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第12号)和13号公告，2021年1月1日至2022年12月31日，对小微企业年应纳税额不得超过100万元的一部分，减征12.5%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税;2022年1月1日至2024年12月31日，对小微企业年应纳税额超出100万余元但是不超出300万元的一部分，减征25%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税。

可用公司所得税减免政策的小微企业就是指从业我国非限制和严禁领域，且同时符合本年度应纳税额不得超过300万余元、从业人数不得超过300人、总资产不得超过5000万余元等三个条件的企业。

1.我国限制和严禁领域。可参照《产业结构调整指导目录(2019年本)》(2021年12月30日，中华共和国我国发展和改革委员会令第49号作改动)要求限制类和取代类，及其《鼓励外商投资产业目录(2020年版)》(中华共和国我国发展和改革委员会中华共和国国家商务部令第38号)中规定的限定外国投资产业目录、严禁外国投资产业目录列举的产业链进行分辨。

2.应纳税额。《中华人民共和国企业所得税法》第五条要求：“公司每一纳税年度的收入总额，扣减不征税收入、不征税收入、各种扣减及其容许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税额。”根据所得税地区、境外所得各自核算的基本原理及现行标准所得税年度汇算清缴申报单的填写逻辑性，公司境外所得不参与小微企业应纳税额标准的判断。

3.从业人数和总资产。从业人数包含与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工总数。

总资产参考企业财务报表中资产总计额度明确。需注意的是，《企业会计准则第21号——租赁》对除开短期租赁和低价值资产租赁以外的其他全部租用均确定使用权资产，即符合条件的售后回租确认的使用权资产记入负债表。那样，售后回租会影响到企业财务里的资产总计额度。从现行标准实务操作看来，将间接影响公司是否满足小微企业规范的判断。

从业人数和总资产指标值，按企业全年的一季度均值明确，年终正中间开张或者终止经营活动的，因其具体经营期做为一个纳税年度明确以上有关指标值。

4.采用查账征收形式或定额征收方法缴纳企业所得税的小微企业都可享有小微企业所得税减免现行政策。

5.企业设立不具有法人资格子公司的，理应归纳测算总机构以及各子公司的从业人数、总资产、本年度应纳税额，根据合计数判断是否合乎小微企业标准。特别注意，相对于依据《我国税务质监总局关于做好〈跨区域运营汇总纳税企业企业所得税征收管理方法〉的公告》(我国税务质监总局公示2012年第57号)要求，视作单独经营者就地缴纳企业所得税的不具有法人资格的子公司，仍然要依据归纳计算的从业人数、总资产、本年度应纳税额判断是否归属于小微企业。

二、申请事宜

依据5号公告，小微企业在预缴税款和年度汇算清缴所得税时均可享受小微企业所得税减免现行政策。预缴税款所得税时，小微企业的总资产、从业人数、本年度应纳税额指标值，暂按本年度截止到今天预缴税款申请隶属期终的情况进行分辨。在其中，总资产、从业人数指标值依照相关政策标准中“全年度一季度均值”计算公式，测算截止到本期终的一季度均值，如公司三季度预缴税款申报时的一季度均值=前三季度均值总和÷3.需注意的是，公司每个季度预缴税款申报时，可能因总资产、从业人数、应纳税额情况等转变，分阶段合乎小微企业现行政策可用规范，针对原不符小微企业条件的公司，在年正中间某一期预缴税款所得税时，按照规定分辨合乎小微企业条件的，应按照截止到今天预缴税款申请隶属期终的总计状况，测算减免税额。本年度先前期内若因不符小微企业标准而多预缴税款的企业所得税税金，可以从之后一季度应预缴税款的企业所得税税金中抵扣。

为方便经营者就有关税收政策应享尽享，采取“自主分辨、申请享有、背景资料留存备查”申请办理方法，企业通过填好所得税所得税申报表有关栏次就可以享有。针对根据电子器件税务局申报的小微企业，经营者只需填写从业人数、总资产等基本信息，就可以享有自动检索、自动计算、全自动填写服务项目。公司需关心基本信息是不是精确、详细填写。

三、关于公司所得税减免政策的选择与累加可用难题

依据13号公告等文件，现阶段小微企业本年度应纳税额不得超过100万元的一部分，实际税负为2.5%;应纳税额超出100万余元但是不超出300万元的一部分，实际税负为5%，现行政策幅度比较大。当公司同时符合二项之上税收优惠政策时，能够按照计划挑选可用。例如，当小微企业同时具有高新科技公司资质可享受高新科技所得税低税率优惠的，因小微企业所得税减免幅度更高，公司可以选择享有小微企业所得税减免，且不享有高新科技企业优惠政策。亦如，当小微企业同时符合农林牧渔业项目和生态环境保护、节能节水项目等新项目所得的减半征收公司所得税减免现行政策条件时，因所得的递减特惠是按照法律规定征收率25%测算递减，公司可以根据自身具体情况挑选与此同时可用两大类税收优惠政策，或是选择放弃可用新项目所得的递减政策优惠，以享有较大优惠价格。如果企业挑选与此同时可用小微企业所得税减免与项目所得的递减特惠，针对按优惠税率递减累加享有增值税免税特惠一部分，需进行调节。依据税务质监总局公布的《我国税务质监总局有关所得税所得税清算有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第34号)中计算公式，即A=要进行累加调整的减免所得税特惠额度;B=A×([递减新项目所得的×50%)÷(纳税调整后所得的-所得的免减)];累加享有增值税免税特惠额度=A和B的孰小值，举例说明如下所示：

A公司从业非国家限定或严禁领域，2022年度总资产、从业人数合乎小微企业标准，纳税调整后所得的200万余元，在其中合乎所得的减半征收条件的花卉养殖新项目所得的80万余元，A公司无之前年度可弥补亏损，不享受别的减免所得税额的政策优惠。政策优惠可用有两种方式如下所示表。

这时，A公司不选择享有新项目所得的递减政策优惠，只挑选享有小微企业税收优惠政策的，可以享受较大优惠价格。