每一年所得税汇算时总有顾客来问：有关派遣员工费用能否做为“三项经费预算”扣减的数量?今天小编就来聊一下这种情况。

“三项经费预算”是指应对员工薪酬里的福利费、工会经费和职工教育经费，这“三项经费预算”扣减数量都以薪水、薪酬总金额为基础。

1、福利费不得超过薪水、薪酬总金额14%，准许抵扣，超出一部分不可扣减。

2、工会经费不得超过薪水、薪酬总金额2%，准许抵扣，超出一部分不可扣减。

3、职工教育经费不得超过薪水、薪酬总金额8%，准许抵扣，超出一部分可以从之后年度结转扣减。

之上扣除比例是对一般企业来说，如有特别扣减标准的则需要依照相对应要求解决。如软件生产公司、核力发电企业。

我们可以通过下列经典案例一下实际实务中该怎么进行修复：

实例

A公司因生产运营必须，必须外派人员服务项目。针对甲劳务派遣机构，A企业向缴纳费用100万余元(包括派遣员工薪水和社保)，与此同时甲给A企业出具业务费发票;针对乙劳务派遣机构，向乙企业外派的员工付了60万余元薪水。

政策依据

《我国税务质监总局关于公司工资薪金所得职工福利费等开支抵扣难题的公告》(我国税务质监总局公示2015年第34号)要求：

公司接纳外界劳务派遣用工所所发生的花费，需分这两种情况按照规定在抵扣：依照协议书(合同书)承诺直接支付给派遣公司费用，应作为业务费开支;直接支付给员工本人费用，应作为工资薪金支出职工福利费开支。在其中归属于工资薪金支出费用，准许记入公司工资薪金总额的数量，做为测算别的各类各项费用扣减的重要依据。

分析

根据《我国税务质监总局关于公司工资薪金所得职工福利费等开支抵扣难题的公告》要求A企业凭着甲出具的税票，将100万余元记入劳务报酬，不当作测算“三项经费预算”的扣减根据;而直接支付给乙企业派遣人员的60万记入工资薪金所得，可作为“三项经费预算”的扣减根据。

总的来说，派遣员工费用是否包含在三项经费预算的扣减数量中，主要体现在这笔费用是直接支付给派遣公司还是直接支付给员工个人，付款对象不一样，处置结果也是不一样的。

分情况：是否招待费、广告费用、业务宣传费扣减数量

一、业务流程方式

1.劳动派遣主要是指(劳务派遣机构)以运营模式将招收的员工外派至用人单位，由用人单位直接向职工的劳动过程进行监管的一种劳派。主要特点：由劳务派遣机构招收员工，及与被派遣劳动者签署劳动合同，签订合同;用人单位应用被派遣劳动者，但是和被派遣劳动者不签署劳动合同，没有直接签订合同;被派遣劳动者的劳动过程受用人单位的指导管理方法。

(1)接到劳动派遣费时间，确认收入

借：存款

贷：营业成本

应交税金——销项税(销项税)(一般纳税人)

应交税金——简易计税(一般纳税人)

应交税金——销项税(一般纳税人)

(2)向被外派员工付款薪酬，确定成本费

借：主营业务收入

贷：应对员工薪酬

《我国税务质监总局关于公司工资薪金所得职工福利费等开支抵扣难题的公告》(税务质监总局公示2015年第34号)要求，公司接纳外界劳务派遣用工所所发生的花费，需分这两种情况按照规定在抵扣：依照协议书(合同书)承诺直接支付给派遣公司费用，应作为业务费开支;直接支付给员工本人费用，应作为工资薪金支出职工福利费开支。在其中归属于工资薪金支出费用，准许记入公司工资薪金总额的数量，做为测算别的各类各项费用扣减的重要依据。

2.《国家财政部 我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开营改增试点相关劳务派遣服务、公路收费道路通行费抵税等政策的通知》(税务[2016]47号)：一般纳税人给予人事外包服务项目，依照经纪代理服务缴纳增值税，其营业额不包含受用户企业授权委托委托向顾客企业员工发放工资和代理商交纳的社会保险、公积金。向受托人扣除并委托发放工资和代理商交纳的社会保险、公积金，不可开具增值税专用发票，能够办理普票。

一般纳税人给予人事外包服务项目，可选可用简易征收，依照5%的征收率测算缴纳增值税。

3.劳务派遣就是指用人公司(发包方)将项目分包给施工单位,由施工单位自行安置工作人员依照用人公司(发包方)规定进行对应的业务流程或工作的内容劳派。主要特点：发包方与施工单位根据承包合同产生民事诉讼里的代理理论;发包方和施工单位承诺将发包方一定工作中交由施工单位进行，由发包方付款施工单位一定费用;施工单位与所雇佣的员工签署劳动合同对其员工进行监管和操纵;发包方无法直接与管理操纵施工单位的员工。

二、结果

1.公司接纳外界劳务派遣用工所所发生的花费(简单说，人都是派遣公司的)，依照协议书(合同书)承诺直接支付给派遣公司费用，应作为业务费开支，以上花费其中包含付款员工薪水，派遣公司做为招待费、广告费用、业务宣传费等所得税各项费用扣减的计算基数;

公司接纳外界劳务派遣用工，直接支付给员工本人费用，应作为工资薪金支出职工福利费开支，用人单位直接支付给员工个人工资薪金支出，用人单位做为招待费、广告费用、业务宣传费等所得税各项费用扣减的计算基数。

2.公司接纳人事外包服务项目(简单说，人都是公司的)，授权委托人力资源企业发放企业员工工资和代理商交纳的社会保险、公积金;公司授权委托人力资源企业发放企业员工工资薪金支出，做为招待费、广告费用、业务宣传费等所得税各项费用扣减的计算基数。

3.公司接纳劳务派遣(简单说，人都是施工单位的)，员工薪水，施工单位做为招待费、广告费用、业务宣传费等所得税各项费用扣减的计算基数。

由来：小吴税务 2022.08.22