国家财政部、我国税务质监总局于2006年9月1日传出《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》规定，“自2006年7月1日起，将公司薪水开支的抵扣额度调节为平均每个月160零元。”小编就记税工资调整后的所得税计算与会计账务处理作以下详细介绍。

　　一、实际工资超过调节后记税薪水

　　公司本年度各月具体发工资均超过调节后记税薪水（160零元/人），上半年度按原记税薪水记入损益类，在抵扣；后半年按调节后记税薪水记入损益类，在抵扣。实际工资超过记税薪水的差值调节应缴税收入额。

　　「例1」A公司2006年1月份至12月份，每个月实际工资十二万元，税务单位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比规范核准的每个月记税薪水六万元；后半年按160零元/人的薪水占比规范核准的每个月记税薪水为十万元。年度，A公司完成资产总额为一百万元，可用所得税率为33%，已交企业所得税2五万元。12月31日，测算并结转成本本年利润。

　　本年利润总金额=100（万余元）

　　本年度应调增应缴税收入额=12×12-（6×6 10×6）=48（万余元）

　　本年度应缴税收入额=100 48=148（万余元）

　　本年应交所得税=148×33%=48.84（万余元）

　　本年度应补缴企业所得税=48.84－25=23.84（万余元）

　　财务会计解决为：

　　借：企业所得税　　23.84

　　　贷：应交税费——应交所得税　　23.84

　　上交时：

　　借：应交税费——应交所得税　　23.84

　　　贷：存款　　23.84

　　年底，结转成本本年利润：

　　借：本年利润　　48.84

　　　贷：企业所得税　　48.84

　　二、实际工资超过原记税薪水且低于调节后记税薪水

　　当公司实际工资超过原记税薪水（按80零元/人测算），且低于调节后记税薪水（按160零元/人测算）时，上半年度薪水花费扣减方式“按现行政策调节前的扣减规范实行，超出要求扣减规范的一部分，不可结转成本到2021年后6个月扣减”，后半年薪水花费扣减方式按现行政策调节后的扣减规范实行。

　　「例2」乙企业2006年1月份至9月份，每个月实际工资十万元，税务单位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比规范核准的每个月记税薪水六万元；后半年按160零元/人的薪水占比规范核准的每个月记税薪水为十万元。1月份至9月份，乙企业总计完成资产总额为90万余元，且已经知道乙企业第三季度盈利为三十万元，可用所得税率为33%，已交企业所得税二十万元。测算并上交企业所得税。

　　9月份总计完成盈利=90（万余元）

　　9月份应调增应缴税收入额=[10×6－6×6] [（10×3）－（10×3）]=24（万余元）

　　本年度应缴税收入额=90×4/3 24=144（万余元）

　　第三季度总计应交所得税=（144×33%）×3/4=35.64（万余元）

　　第三季度应交所得税=35.64-20=15.64（万余元）

　　财务会计解决为：

　　借：企业所得税　　15.64

　　　贷：应交税费——应交所得税　　15.64

　　上交时：

　　借：应交税费——应交所得税　　15.64

　　　贷：存款　　15.64

　　必须留意的是，具体工作上，公司按季预缴企业所得税，年底年度汇算清缴。因此 ，本例中公司9月份测算缴纳企业所得税时，要将应缴税收入额计算成全年度的金额测算企业所得税。