国家财政部、我国税务质监总局于2006年9月1日传出《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》规定，“自2006年7月1日起，将公司薪水开支的抵扣额度调节为平均每个月160零元。”小编就记税工资调整后的所得税计算与账务处理作以下详细介绍。

一、基本工资超过调节后记税薪水

公司本年度各月具体发工资均超过调节后记税薪水（160零元/人），上半年度按原记税薪水记入损益类，在抵扣；后半年按调节后记税薪水记入损益类，在抵扣。基本工资超过记税薪水的差值调节应缴税收入额。

[例1]A公司2006年1月份至12月份，每个月基本工资十二万元，税务单位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比规范核准的每个月记税薪水六万元；后半年按160零元/人的薪水占比规范核准的每个月记税薪水为十万元。年度，A公司完成净利润为一百万元，可用所得税率为33%，已交企业所得税2五万元。12月31日，测算并结转成本本年利润。

本年利润总金额=100（万余元）

本年度应调增应缴税收入额=12×12-（6×6 10×6）=48（万余元）

本年度应缴税收入额=100 48=148（万余元）

本年应交所得税=148×33%=48.84（万余元）

本年度应补缴企业所得税=48.84－25=23.84（万余元）

财务会计解决为：

借：企业所得税23.84

贷：应交税费——应交所得税23.84

上交时：

借：应交税费——应交所得税23.84

贷：存款23.84

年底，结转成本本年利润：

借：本年利润48.84

贷：企业所得税48.84

二、基本工资超过原记税薪水且低于调节后记税薪水

当公司基本工资超过原记税薪水（按80零元/人测算），且低于调节后记税薪水（按160零元/人测算）时，上半年度薪水花费扣减方式“按现行政策更改前的减除规范实行，超出要求扣减规范的一部分，不可结转成本到2021年后6个月扣减”，后半年薪水花费扣减方式按现行政策調整后的减除规范实行。

[例2]乙企业2006年1月份至9月份，每个月基本工资十万元，税务单位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比规范核准的每个月记税薪水六万元；后半年按160零元/人的薪水占比规范核准的每个月记税薪水为十万元。1月份至9月份，乙企业合计完成净利润为90万余元，且已经知道乙企业第三季度盈利为三十万元，可用所得税率为33%，已交企业所得税二十万元。测算并上交企业所得税。

9月份总计完成盈利=90（万余元）

9月份应调增应缴税收入额=[10×6－6×6] [（10×3）－（10×3）]=24（万余元）

本年度应缴税收入额=90×4/3 24=144（万余元）

第三季度总计应交所得税=（144×33%）×3/4=35.64（万余元）

第三季度应交所得税=35.64-20=15.64（万余元）

财务会计解决为：

借：企业所得税15.64

贷：应交税费——应交所得税15.64

上交时：

借：应交税费——应交所得税15.64

贷：存款15.64

必须特别注意的是，具体工作上，公司按季预缴企业所得税，年底年度汇算清缴。因此 ，本例中公司9月份测算缴纳企业所得税时，要将应缴税收入额计算成全年度的金额测算企业所得税。

三、上半年度与后半年均有基本工资花费超出记税薪水月

有时候，公司各月基本工资花费小于税务单位核准的记税薪水；有时候，基本工资超出税务单位核准的记税薪水。为了更好地优化测算办理手续，小编觉得，当各月具体产生的薪资花费与税务单位核准的记税薪水不一时，无需每个月都需要测算其差值。只是到期终，用本期（一年或是大半年）记税职工薪酬与本期基本工资花费较为，记税薪水超过基本工资时，将基本工资花费按实扣减；相反，则将记税薪水小于基本工资一部分调节应缴税收入额。

[例3]丙企业2006年1月份基本工资十万元，2月份至6月份均为5.五万元，税务单位按80零元/人的薪水再加上浮20%占比规范核准的每个月记税薪水六万元；后半年按160零元/人的薪水占比规范核准的每个月记税薪水为十万元，7、8、9月各月基本工资花费均为八万元。1月份至9月份，丙企业合计完成净利润为90万余元，且已经知道丙企业第三季度盈利为三十万元，可用所得税率为33%，已交企业所得税二十万元。测算并上交企业所得税。

9月份总计完成盈利=90（万余元）

9月份应调增应缴税收入额=（10 5.5×5）－6×6=1.5（万余元）

本年度应缴税收入额=90×4/3 1.5=121.5（万余元）

第三季度总计应交所得税=（121.5×33%）×3/4=30.07125（万余元）

第三季度应交所得税=30.07125－20=10.07125（万余元）

财务会计解决为：

借：企业所得税10.07125

贷：应交税费——应交所得税10.07125

上交时：

借：应交税费——应交所得税10.07125

贷：存款10.07125

四、基本工资低于原记税薪水

依照中国民法要求，每个月公司记税薪水均超过基本工资花费时，选用按实扣减标准在抵扣，不会有调节应缴税收入额难题。