我国的流转税制自1994年税务改革创新至今，其显着特点之一是所得税与增值税并行处理。相对性于消费型增值税，那时候我国的增值税属于生产制造所得税，即仅有货物销售、生产加工和维修机电维修及其进口的货品必须交纳所得税。而邮电通信、道路运输、租用、商业保险金融业等许多单位未被列入所得税的税收征管管理体系而必须交纳增值税。2个流转税税收的平行面存有造成适用2个不一样税收的上中下游公司中间没法完成所得税的抵税，即造成多次重复缴税。

2016年3月，国家财政部、我国税务质监总局网站更新《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（税务〔2016〕36号，下称“36号文”），确立自2016年5月1日起，在国内范畴内全方位拉开营改增示范点，建筑行业、房地产行业、金融行业、生活服务业等增值税经营者，所有列入示范点范畴，由交纳增值税改成交纳所得税。36号文配件一的第十五条要求：给予道路运输、邮政快递、基本电信网、工程建筑、不动产租赁服务项目，销售不动产，出让土地使用权证，征收率为11%；给予有形动产租赁，征收率为17%；地区个人和单位产生的跨境电商应税个人行为，征收率为零（实际范畴由国家财政部和我国税务质监总局另行规定）；此外，征收率为6%。

PPP方式即Public—Private—Partnership的字母缩写，就是指政府部门与个人机构中间，是因为保证某些公共产品和服务项目，以特许权协议书为基本，相互之间产生一种小伙伴式的合作关系，并根据签署合同来确立彼此的权利和义务，以保证协作的圆满完成，最后使协作多方做到比预估单独行动更加有益的结论。

公私合营方式（PPP），以其政府部门参加整个过程运营的优点遭受世界各国普遍关心。PPP方式将一些政府部门义务以特许权方法迁移给社会发展行为主体（公司），政府部门与社会发展行为主体创建起“权益共享资源、风险性共担、全过程协作”的共体关联，政府部门的经济负担缓解，社会发展主要的创业风险减少。PPP方式较为适用服务性极强的固废处理或在其中的某一阶段，如有危害固废处理和生活垃圾处理的集中焚烧处理与垃圾填埋处理阶段。这类方式必须有效挑选项目合作和考虑到政府部门参加的方式、程序流程、方式、范畴与水平，这也是非常值得讨论且让人烦恼的问题。

为协助全国各地国家发改委及新项目投资融资企业掌握新形势下我国关键支持的新项目、行业、现行政策和方式，解释PPP投资融资方式具有的苦恼与难题，剖析挑选全国各地出色招商引资工作项目合作并给予资询、股权融资业务和强烈推荐合作方，提升PPP合作项目连接与经营通过率，中国投资协会项目投资融资委员会决策举行PPP新项目系列产品学习培训、讨论主题活动

“营改增”的进行，尤其是排除了2个流转税税收平行面存有所致使的反复缴税，好像为处理PPP项目中的流转税问题带来了很有可能。可是，创作者通过剖析觉得，要是没有正本清源地从类型上对PPP有清楚的定义，在保持税款中性化标准、不对PPP开尤其贷款口子的条件下，“营改增”很有可能遮盖一些问题现象，不益于从源头上处理PPP新项目推进环节中具有的税赋不科学问题；“营改增”并不会缓解因引进PPP方式而附加提升的负税，反倒很有可能进一步加剧民间资本的负税。

以城市道路为例子，倘若将PPP项目公司向政府部门承诺的费用所有做为所得税应税的一个单项工程收益，则在“营改增”以后不论是依照建筑行业或房地产行业全是按11%征收率征缴所得税。PPP项目公司可以将向工程项目劳务分包方付款税款的进项税（征收率也是11%）从所得税销项税额中扣减。PPP建设项目成本费（不包括递延所得税的利率一部分）会给PPP项目公司产生非常大一笔所得税进项税留给之后抵税。在基本建设成本费并没有彻底回收利用以前，PPP项目公司不用交纳所得税。可是，那样的解决办法和结论存有两种问题：

1.将PPP项目公司作为了工程项目劳务分包方，而将真实的项目劳务分包方作为了工程外包方，这显著不符PPP的本质及其有关多方在PPP项目中的主导地位和功效。

2.提升了PPP项目公司的负税。在“营改增”以前，有局部地区将PPP项目公司做为新项目总承包方看待，而将其取得的所有政府部门付款工程款扣减其缴纳给工程项目劳务分包方的工程款后的账户余额依照建设工程业征缴3%增值税（因为增值税是价内税，假如转换成价外税则是约3.09%）。

而“营改增”进行以后，假如根据以上方式征缴所得税，即等于向政府部门收费标准一部分（没有所得税）减掉付款给工程项目劳务分包方工程款一部分（没有所得税）的账户余额必须交纳11%所得税。如果不考虑到甲供材料提升可抵扣进项税这一要素，流转税的合理税赋最大可达“营改增”以前的3.56倍!并且，36号文要求“适用一般记税方式的示范点经营者，2016年5月1日后获得并在企业会计制度上按固资计算的房产或是2016年5月1日后获得的房产在建项目，其进项税应自获得生效日分2年从销项税中抵税，第一年抵扣占比为60%，第二年抵税占比为40%。获得房产。”可是，政府部门付钱新项目在财务核算上是做为无形资产摊销或资产计算，并不依照固资计算。所提供的问题是，PPP新项目取得的房产进项税额抵扣是不是必须遵循这一抵税占比的要求？尽管这个问题很有可能就是一个纯理论问题，几乎无法有PPP新项目头2年的应税收入就超出了建设工程开支，可是，大家依然期待能就这一问题给予确立。

创作者坚持不懈觉得，PPP项目公司得到的政府部门付款（及其使用人付钱）通常具备两重特性：（1）PPP项目公司做为新项目经营者的经营收益（经营收益特性）；（2）赔偿了新项目企业运营成本后的部份是民间资本的流动资金回收利用和收益（项目投资回收利用/收益特性）。该双向特性问题与怎样从税款视角了解PPP进而防止不合理反复缴税相关，与“营改增”不相干，故在这里不赘述，客户程序创作者别的的文章内容。经营收益特性一部分怎样交纳所得税可以立即查看36号文及其所得税别的政策法规、规章制度；项目投资回收利用/收益特性是不是应当交纳所得税及其怎样交纳所得税则比较复杂。创作者觉得应将PPP项目公司所得到项目投资回收利用/收益特性一部分进一步拆分成三一部分：第一部分是PPP新项目建设工程成本费（不包括递延所得税的借款利率），即项目投资回收利用；第二部份是PPP項目的经营管理收益，即经营管理业务收入；第三部份是PPP财政资金收益，即货币时间价值。

因为PPP项目公司是替代PPP新项目发起方履行了招标方职责，因此针对第一部分的所得税，PPP项目公司仅仅一个“软管”，为了更好地达到所得税税收征管的必须，完成所得税传动链条的持续和详细，应将第一部分开税票给新项目发起方或其特定的最后接受PPP新项目财产的平台公司。或许有些人会发生疑惑：与PPP项目工程有关的所得税进行销项抵消后，PPP项目公司在加盟期限内经营收益特性的收益所形成的所得税销项税额并没有得到与房产有关的所得税进项税额抵扣，增值税税负率是不是便会高过非PPP方式呢？实际上从资金视角剖析，假如觉得民间资本在PPP项目中的功效也是为政府部门给予股权融资以光滑政府部门财政收支，而且在加盟期限内充分利用专业的优点经营PPP新项目，那麼新项目财产原本就应当归新项目发起方全部。财产使用者（新项目发起方）并沒有向财产经营者（PPP项目公司）扣除等同于资产折旧的为名房租。换来讲之，民间资本在PPP方式和非PPP方式的已有财产或租用资产经营/承包合同中的成本结构是不一样的，税款结论自然随着不一样。

第二部位和第三部份的增值税率正巧全是6%。那样防止了由于征收率不一样而必须人为因素分拆这两一部分收益以各自测算交纳所得税的不便。尽管36号文要求贷款业务的进项税（即第三一部分）不可从销项税中抵税，可是因为政府部门并不是所得税一般纳税人，并没有进项税额抵扣的必须，因此将第二第三一部分加总在一起按一个税收分类交纳所得税在操作过程中并不会造成税款损失问题。尽管6%比“营改增”以前的3.09%高于近一倍，并且可以抵税的进项税十分比较有限，可是，仍比依照建筑行业或是房地产行业交纳11%所得税低了许多。

必须回应一点，创作者并不是觉得以上所研究的问题是“营改增”所产生的，直接原因是PPP项目周期时间众多阶段的资金本质和法律法规方式不一致所造成。因而，创作者自己觉得，最后的解决方案很有可能或是必须国家财政部和我国税务质监总局尽早施行一些税务规章制度，根据税款公平公正、税款中性化标准从经济发展本质考虑对PPP方式开展判定。（此文章内容仅代表创作者个人见解，与创作者所就职的企业不相干）