2021年3月25日，国际会计准则联合会(下称联合会)公布了《国际财务报告准则披露要求——试验方法(征求意见稿)》(下称征求意见)，对于国际性财务报表规则中的公布一部分拟订了一套新公布引导(下称公布引导)，并根据该公布引导对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——员工福利》中的公布一部分实现了检测性修定。联合会就拟订的信息披露引导及其该引导在2个规则中的检测性运用向全世界相关者征询建议，征求意见期将于2021年10月21日截至。

　　一、相关环境

　　(一)财务报告中现有的信息披露问题

　　2013年，联合会在财务报表公布公开社区论坛上接到相关者有关改善会计信息披露的要求。相关者表明现阶段财务报告公布中存在的不足主要包含三层面：一是缺乏充足的有关信息;二是出现太多的不有关信息;三是存有失效的沟通交流。鉴于此，联合会成立了公布决议案新项目，做为联合会核心课题研究“在财务报表中能够更好地沟通交流”的核心构成部分。

　　2017年，联合会公布了《披露动议——披露原则(讨论稿)》，意见反馈几乎一致觉得导致现行标准财务报告中公布问题的首要因素是联合会拟定和制订公布规定的方式存在的问题。现行标准规则中的公布规定促使表格编制者依照“对比明细”的方法编写财务报告，在填报全过程中欠缺必要性标准的使用及其有关的分辨，进而造成表格使用人觉得行为主体公布的信息内容欠缺有效性。

　　(二)联合会明确提出的解决方法

　　根据以上意见反馈，联合会积极主动实地调研，灵活运用各种大会资询体制，在普遍征询意见的基本上，明确提出了下列解决方法：一是拟定一套公布引导，为制订或修定规则中的公布规定保证一种新的基本思路和方式;二是挑选《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——员工福利》二项规则对公布引导的有效开展检测;三是公布此份征求意见就以上计划方案征询建议，并将依据受到的意见反馈决策是不是宣布公布对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》和《国际会计准则第19号——员工福利》中公布具体内容的修定，及其决策能否将该公布引导运用于以后的规则制订中。

　　二、征求意见的具体内容

　　征求意见关键分成三一部分：一是对公布引导的详细介绍;二是运用公布引导对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中公布具体内容进行的检测性修定;三是运用公布引导对《国际会计准则第19号——员工福利》中公布具体内容进行的检测性修定。

　　(一)有关公布引导

　　为正确引导行为主体在信息披露的历程中全面运用分辨，提升财务报告的决定有效性，征求意见提议联合会依照整体公布总体目标、实际公布总体目标和公布信息内容新项目三一部分架构制订规则中的公布规定。

　　1.整体公布总体目标

　　整体公布总体目标叙述了财务报表使用人对单独规则新项目的整体信息内容要求，并规定行为主体公布可以达到使用人需要的信息内容。差别于《财务报告概念框架》和《国际会计准则第1号——财务报表列报》中的通用性目地财务报表总体目标，整体公布总体目标是对焦于单独规则新项目中的整体公布规定。行为主体在开展信息披露的历程中，应保障全部公布的信息内容合乎整体公布总体目标中的规定。

　　2.实际公布总体目标

　　实际公布总体目标根据详细描述表格使用人的数据要求，以正确引导行为主体充足分辨必要性信息内容。为协助行为主体能够更好地了解实际公布总体目标的实际意义，公布引导明确提出在实际公布总体目标后给予对应的表述文章段落，表明表格使用人可以根据公布信息内容开展的研究和分辨。

　　3.公布信息内容新项目

　　公布信息内容新项目包含两大类：一类是强制性公布信息内容新项目。当仅借助对实际公布总体目标的详细说明和表述没法合理正确引导行为主体给予有效信息内容时，联合会将根据应用导向性语言表达(如：“理应，shall”)强制性规定行为主体公布特殊信息内容。这类强制性公布信息内容，在一定水平上可以确保不一样行为主体类似信息内容间的对比性。另一类是是非非强制性公布信息内容新项目，联合会将根据应用导向性较差的语言表达(如：“尽管没有强制的，但下列信息内容很有可能有利于完成行为主体的公布总体目标，while not mandatory,the following information may enable an entityto meet the disclosure objective”)正确引导行为主体对比实际公布总体目标，联系实际情形开展信息披露。

　　(二)有关对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中公布具体内容的检测性修定

　　依据相关者意见反馈，现行标准标准下行为主体公布的有关投资性房地产计量检定的信息内容存有下列问题：一是公布信息冗余。既导致较高的填报成本费，又造成一部分重要信息被遮盖，危害表格使用人管理决策。二是公布信息内容欠缺有效性。在大部分财务报告中，划归第二层级投资性房地产计量检定的资金和债务远远地超过划归第三层级投资性房地产计量检定的资金和债务，因而表格使用人更加关注第二层级投资性房地产计量检定的有关信息。但在现行标准标准的公布规定下，行为主体通常公布很多有关第三层级投资性房地产计量检定的信息内容，没法合理协助表格使用人评定行为主体投资性房地产计量检定的可变性。为化解以上问题，联合会运用公布引导对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》中公布信息做好了检测性修定。实际修改具体内容如下所示：

　　1.整体公布总体目标

　　针对原始确定后在财务状况表中以投资性房地产计量检定的每一组财产或债务，行为主体理应公布可以协助表格使用人掌握行为主体选用投资性房地产计量检定时发生的系统性风险的信息内容，包含：一是以上财产或债务在财务状况表和会计业绩表中的必要性;二是以上财产和债务的投资性房地产是如何确定的;三是公允价值计量检定的变化将怎样危害汇报期终的财务报告。

　　2.实际公布总体目标及实际意义

实际公布总体目标

实际公布总体目标的实际意义

1.公布每一组财产或债务的额度、特性和别的特点，及其这种特点怎样危害投资性房地产计量检定级次的区划。

• 有益于评定行为主体区划投资性房地产计量检定级次的主观性水平。
•有益于评定投资性房地产计量检定对行为主体经营情况的危害。

2.公布投资性房地产计量检定中涵盖的关键估价技术性和键入值。

•有益于从计量检定根源评定行为主体在投资性房地产计量检定全过程中的可变性。

3.公布汇报期终应用有效很有可能的键入值造成的代替性投资性房地产计量检定。

•有益于分析报告期终投资性房地产计量检定的任何很有可能结论。
•有益于评定很有可能的账面价值计量检定结论对行为主体将来现金流的危害。

4.公布汇报期限内每一组财产或债务投资性房地产计量检定产生变化的关键缘故。

•有益于分析报告期限内的买卖和事宜对行为主体经营情况和会计绩效的危害，协助表格使用人在开展财务分析时鉴别相对应额度。

备注名称：
1.原始确定后在财务状况表中以投资性房地产计量检定的每一组财产或债务适用以上所有实际公布总体目标；
2.在财务状况表中不因投资性房地产计量检定但以投资性房地产公布的每一组财产或债务仅适用第一项实际公布总体目标；
3.征求意见在每一项实际公布总体目标后，都给予了为完成该实际公布总体目标行为主体必须公布或可以挑选公布的信息内容新项目。

　　(三)有关对《国际会计准则第19号——员工福利》中公布具体内容的检测性修定

　　依据相关者意见反馈，现行标准标准下行为主体公布的有关员工福利的信息内容存有下列问题：一是公布信息内容欠缺有效性。表格使用人比较高度重视设定受益计划对行为主体现金流的危害，但行为主体广泛对于此事公布不足详尽。二是公布信息内容编写成本费较高。在设定受益计划中，行为主体根据不一样假定开展敏感性分析必须耗费很多的时长和成本费。三是失效沟通交流问题。表格使用人通常很难将财务报告中列报的额度与附表中的公布信息内容相对性应。为化解以上问题，联合会运用公布引导对《国际会计准则第19号——员工福利》中公布信息做好了检测性修定。实际修改具体内容如下所示：

　　1.有关设定受益计划

　　(1)整体公布总体目标

实际公布总体目标

实际公布总体目标的实际意义

1.公布在财务状况表、会计业绩表和现流表中与设定受益计划相关的额度以及构成部分。

• 有益于财务报表使用人得到在关键财务报告中与设定受益计划相关的额度的详细资料，进而开展财务分析。

2.公布设定受益计划给予的员工福利的特性、潜在性风险性的特性和水平（尤其是经营风险）及其行为主体管理方法设定受益计划和鉴别有关风险性的对策。

•有益于掌握行为主体给予员工福利的方法。
•有益于评定与设定受益计划有关的隐患将怎样危害行为主体给予员工福利的工作能力。

3.公布设置获益责任对行为主体将来现金流的干扰及其这种危害的特性。

•有益于评定设置获益责任对行为主体将来现金流的危害。
•有益于评定设置获益责任对行为主体经济发展资源量的危害，例如对行为主体付款股息的危害。

4.公布行为主体对已关掉的设定受益计划中目前组员的付款限期。

•有益于掌握已关掉的设定受益计划不断危害行为主体财务报告的时长。

5.公布关键精算师假定。

•有益于从计量检定根源评定与行为主体设定受益计划有关的可变性。

6.公布汇报期限内财务状况表中与设定受益计划有关的额度产生变化的关键缘故。

•有益于分析报告期限内的买卖和事宜对行为主体经营情况和会计绩效的危害，协助表格使用人在开展财务分析时鉴别相对应额度。

备注名称：
征求意见在每一项实际公布总体目标后，都给予了为完成该实际公布总体目标行为主体必须公布或可以挑选公布的信息内容新项目。

　　行为主体理应公布可以协助表格使用人评定设定受益计划对行为主体财务状况表、会计业绩表和现流表的直接影响的信息内容，并评定与设定受益计划有关的隐患和可变性。

　　(2)实际公布总体目标及实际意义

　　2.有关别的员工福利

设置财产保全担保方案

整体公布总体目标：公布对汇报期终行为主体会计绩效和现金流的危害。

短期内员工福利

解雇福利

整体公布总体目标：公布有关员工福利的特性，及其对期终行为主体经营情况、会计销售业绩及其现金流的危害。

别的长期性员工福利

多顾主方案

•假如行为主体将有关方案视作设定受益计划开展财务解决，应参考设定受益计划的公布总体目标开展公布。
•假如行为主体将有关方案视作设置财产保全担保方案开展财务解决，应参考设置财产保全担保方案的整体公布总体目标及其与设定受益计划的特性及风险性有关的实际公布总体目标开展公布。

同一操纵下行为主体中间共承担风险的设定受益计划

　　三、征求意见的不确定性危害

　　联合会觉得假如在未来的规则修定或制订流程中应用征求意见中的信息披露引导，全部选用全球财务报表规则编写会计报表的行为主体及其有关的注册会计师、监督机构、表格使用人均会得到一定程度上的危害。

　　在执行成本费层面，联合会觉得在新公布引导下，行为主体、注册会计师及监督机构将造成习惯养成的更改，从过去“对比明细式”的公布和核查习惯性，改成大量地运用分辨公布关键的信息内容。除此之外，针对财务信息化系统软件的改建升级，很有可能会造成一定的成本费，尤其是在执行新公布规定的第一年。

　　在执行经济效益层面，联合会觉得新公布引导仅对规则中的公布开展调节，不更改确定、计量检定的会计制度和方式，因而相比整项规则的修定，成本费相比较低。除此之外，在新公布规定执行一段时间后，相关者对公布或核查步骤慢慢了解，执行成本费将减少。联合会觉得，新的公布规定将有利于行为主体降低不相应的信息披露，在一定水平上可以缓解行为主体的信息披露压力。