增值税会计解决要求有什么?

答：为进一步标准增值税会计解决，推动《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(税务〔2016〕36号)的贯彻执行，大家建立了《增值税会计处理规定》。所得税一般纳税人理应在“应交税金”学科下设定“销项税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税”、“待验证进项税”、“待转销项税额”、“所得税进项税额转出”、“简易计税”、“出让金融商品销项税”、“代缴代交所得税”等明细科目。

增值税会计解决要求

依据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(税务〔2016〕36号)等相关要求，现对所得税相关财务会计处置要求如下所示：

一、会计分录及栏目设定

所得税一般纳税人理应在“应交税金”学科下设定“销项税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税”、“待验证进项税”、“待转销项税额”、“所得税进项税额转出”、“简易计税”、“出让金融商品销项税”、“代缴代交所得税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“销项税”明细帐内设定“进项税”、“销项税抵扣增值税”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“免减税金”、“出入口抵扣增值税内销商品应纳税所得额”、“销项税”、“进出口退税”、“进项税转出”、“转走多交所得税”等栏目。在其中：

1．“进项税”栏目，纪录一般纳税人购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产而付款或压力的、准许从本期销项税中抵税的所得税额；

2．“销项税抵扣增值税”栏目，纪录一般纳税人依照现行标准所得税规章制度要求因扣除销售总额而降低的销项税；

3．“已交税金”栏目，纪录一般纳税人当月已缴纳的销项税额；

4．“转出未交增值税”和“转走多交所得税”栏目，各自纪录一般纳税人月度终结转走当月应缴未缴或多交的所得税额；

5．“免减税金”栏目，纪录一般纳税人按现行标准所得税规章制度要求准许免减的所得税额；

6．“出入口抵扣增值税内销商品应纳税所得额”栏目，纪录推行“免、抵、退”方法的一般纳税人按照规定测算的出口商品的进项税抵扣增值税内销商品的应纳税所得额；

7．“销项税”栏目，纪录一般纳税人市场销售货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产应扣除的所得税额；

8．“进出口退税”栏目，纪录一般纳税人出口商品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销按照规定退还的所得税额；

9．“进项税转出”栏目，纪录一般纳税人购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产等产生非正常损失及其其它缘故而不需从销项税中抵税、按照规定转走的进项税。

（二）“未交增值税”明细科目，计算一般纳税人月度终结从“销项税”或“预交增值税”明细科目转到当月应缴未缴、多交或预缴税款的所得税额，及其当月缴纳之前期内未缴的所得税额。

（三）“预交增值税”明细科目，计算一般纳税人出让房产、给予房产售后回租服务项目、给予建筑服务、选用预付款方法市场销售自主研发的建筑项目等，及其别的按现行标准所得税规章制度要求应预缴税款的所得税额。

（四）“待抵扣进项税”明细科目，计算一般纳税人已获得所得税缴税凭据并经税务行政机关验证，依照现行标准所得税规章制度要求准许之后期内从销项税中抵税的进项税。包含：一般纳税人自2016年5月1日后获得并按固资计算的房产或是2016年5月1日后获得的房产在建项目，按现行标准所得税规章制度要求准许之后期内从销项税中抵税的进项税；推行缴税指导期管理方法的一般纳税人获得的并未交叉式核查核对的所得税缴税凭据上标注或测算的进项税。

（五）“待验证进项税”明细科目，计算一般纳税人因为没经税务行政机关验证而不能从本期销项税中抵税的进项税。包含：一般纳税人已获得所得税缴税凭据、依照现行标准所得税规章制度要求批准从销项税中抵税，但并未经税务行政机关验证的进项税；一般纳税人已申请办理核查但并未获得核查相符合结论的海关缴款书进项税。

（六）“待转销项税额”明细科目，计算一般纳税人市场销售货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产，已确定相关的收益（或利得）但并未产生所得税缴税责任而需于之后期内确定为销项税的所得税额。

（七）“增值税进项税额转出”明细科目，计算兼具销售、无形资产摊销或是动产的原所得税一般纳税人，截止到列入营改增示范点之此前的所得税期终进项税额转出依照现行标准所得税规章制度要求不可从销售、无形资产摊销或房产的销项税中抵税的所得税进项税额转出。

（八）“简易计税”明细科目，计算一般纳税人选用简易征收产生的所得税记提、扣除、预缴税款、交纳等业务流程。

（九）“出让金融商品销项税”明细科目，计算所得税经营者出让金融商品产生的所得税额。

（十）“代缴代交所得税”明细科目，计算经营者购入在地区未设运营组织的海外企业或个体在地区的应税个人行为代收代缴的所得税。

小规模只需在“应交税金”学科下设定“销项税”明细科目，不用安装以上栏目及除“出让金融商品销项税”、“代缴代交所得税”外的明细科目。

二、账务处理

（一）获得财产或接收劳务公司等相关业务的账务处理。

1．购置等业务流程进项税容许抵减的账务处理。一般纳税人购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产，按应记入有关成本或财产的额度，借记“在途物资”或“原料”、“库存产品”、“产品成本”、“无形资产摊销”、“固资”、“期间费用”等学科，按当月已验证的可抵扣增值税额，借记“应交税金——销项税（进项税)”学科，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税金——待验证进项税”学科，按预防或具体支出的额度，贷记“应付款”、“应付票据”、“存款”等学科。产生退换货的，如原所得税专票已做验证，应依据税务行政机关出具的红色字体所得税专票做相对的账务处理；如原所得税专票未做验证，应将税票退还并做相对的账务处理。

2．购置等业务流程进项税不能抵税的账务处理。一般纳税人购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产，用以简易计税记税新项目、增值税免税新项目、团体福利或消费等，其进项税根据现行标准所得税规章制度要求不可从销项税中抵税的，获得所得税专票时，应借记有关成本或财产学科，借记“应交税金——待验证进项税”学科，贷记“存款”、“应付款”等学科，经税务行政机关验证后，应借记有关成本或财产学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

3．购入房产或不动产在建项目按照规定进项税分年抵税的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后获得并按固资计算的房产或是2016年5月1日后获得的房产在建项目，其进项税按现行标准所得税规章制度要求自获得生效日分2年从销项税中抵税的，理应按获得成本费，借记“固资”、“在建项目”等学科，按本期可抵减的所得税额，借记“应交税金——销项税（进项税）”学科，按之后的时候可抵减的所得税额，借记“应交税金——待抵扣进项税”学科，按预防或具体支出的额度，贷记“应付款”、“应付票据”、“存款”等学科。并未低扣的进项税待之后期内容许抵税时，按容许抵减的额度，借记“应交税金——销项税（进项税）”学科，贷记“应交税金——待抵扣进项税”学科。

4．货品等已检收进库但并未获得所得税缴税凭据的账务处理。一般纳税人购入的物品等已抵达并检收进库，但并未接到所得税缴税凭据并没有支付的，应在月末按物品明细或有关合同协议上的价钱暂估入账，不用将所得税的进项税暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账额度，待获得有关所得税缴税凭据并经验证后，按应记入有关成本或财产的额度，借记“原料”、“库存产品”、“固资”、“无形资产摊销”等学科，按可抵减的所得税额，借记“应交税金——销项税（进项税）”学科，按预防额度，贷记“应付款”等学科。

5．小规模购置等相关业务的账务处理。小规模选购物资供应、服务项目、无形资产摊销或房产，获得所得税专票上标明的所得税应记入有关成本或财产，不通过“应交税金——销项税”学科计算。

6．购方做为纳税人的账务处理。依照现行标准所得税规章制度要求，海外企业或个体在国内产生应税个人行为，在地区未配有运营组织的，以购方为所得税义务人。地区一般纳税人购入服务项目、无形资产摊销或房产，按应记入有关成本或财产的额度，借记“产品成本”、“无形资产摊销”、“固资”、“期间费用”等学科，按可抵减的所得税额，借记“应交税金——进项税”学科（小规模应借记有关成本或财产学科），按预防或具体支出的额度，贷记“应付款”等学科，按应代收代缴的所得税额，贷记“应交税金——代缴代交所得税”学科。具体交纳代收代缴所得税时，按代收代缴的所得税额，借记“应交税金——代缴代交所得税”学科，贷记“存款”学科。

（二）市场销售等相关业务的账务处理。

1．产品销售的账务处理。公司售卖货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或房产，理应按应收款或已收的额度，借记“应收帐款”、“应收票据”、“存款”等学科，按获得的工资额度，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程决算”等学科，按现行标准所得税规章制度要求计算出来的销项税（或选用简易征收测算的应缴所得税额），贷记“应交税金——销项税（销项税额)” 或“应交税金——简易计税”学科（小规模纳税人应贷记“应交税金——销项税”学科）。产生销售退回的，应依据按照规定出具的红色字体所得税专票做相对的账务处理。

依照国家统一的企业会计制度确认收入或利得的时段早于依照所得税规章制度确定所得税缴税责任产生时段的，应将有关销项税记入“应交税金——待转销项税额”学科，待具体产生缴税责任时再转到“应交税金——销项税（销项税额)” 或“应交税金——简易计税”学科。

依照所得税规章制度确定所得税缴税责任产生时段早于依照国家统一的企业会计制度确认收入或利得的时段的，应将应缴所得税额，借记“应收帐款”学科，贷记“应交税金——销项税（销项税额）” 或“应交税金——简易计税”学科，依照国家统一的企业会计制度确认收入或利得时，应按扣减所得税销项税后的额度确认收入。

2．视同销售的账务处理。公司产生企业所得税法上视同销售的个人行为，应当企业会计准则规章制度有关要求开展相对应的财务会计解决，并依照现行标准所得税规章制度要求计算出来的销项税（或选用简易征收测算的应缴所得税额），借记“预防员工薪酬”、“分配利润”等学科，贷记“应交税金——销项税（销项税额）” 或“应交税金——简易计税”学科（小规模应记入“应交税金——销项税”学科）。

3.全方位实施增值税改征所得税前已确认收入，此后造成所得税缴税责任的账务处理。企业营业税改征所得税前已确认收入，但因未造成增值税缴税责任而未记提增值税的，在做到所得税缴税责任时段时，公司应在确定销项税销项税额的与此同时抵减本期收益；已经记提增值税且未缴付的，在做到所得税缴税责任时段时，应借记“应交税金——应缴增值税”、“应交税金——应缴大城市保护基本建设税”、“应交税金——应缴教育附加费”等学科，贷记“主营业务收入”科目，并依据更改后的收益测算明确记入“应交税金——待转销项税额”学科的额度,与此同时抵减收益。

全方位实施增值税改征所得税后，“运营应交税费”学科名字调节为“应交税费”学科，该课程计算企业运营主题活动产生的所得税、大城市保护基本建设税、资源税、教育附加费及房地产税、土地税、车船税、合同印花税等有关税金；本年利润中的“运营应交税费”新项目更改为“应交税费”新项目。

（三）差额纳税的账务处理。

1．公司产生有关成本容许扣除销售总额的账务处理。按现行标准所得税规章制度规范公司产生有关成本容许扣除销售总额的，产生成本时，按预防或具体支出的额度，借记“主营业务成本”、 “库存商品”、“建筑施工”等学科，贷记“应付款”、“应付票据”、“存款”等学科。待获得合规管理所得税缴税凭据且缴税责任产生时，依照容许抵减的税款，借记“应交税金——销项税（销项税额抵扣增值税）” 或“应交税金——简易计税”学科（小规模应借记“应交税金——销项税”学科），贷记“主营业务成本”、“库存商品”、“建筑施工”等学科。

2．金融商品出让按照规定以赢亏抵消后的账户余额当做交易额的账务处理。金融商品具体出让月末，如造成出让盈利，则按增值额借记“长期投资”等学科，贷记“应交税金——出让金融商品销项税”学科；如造成出让损害，则按可结转成本下月抵税税款，借记“应交税金——出让金融商品销项税”学科，贷记“长期投资”等学科。缴纳所得税时，应借记“应交税金——出让金融商品销项税”学科，贷记“存款”学科。年底，本学科若有借方余额，则借记“长期投资”等学科，贷记“应交税金——出让金融商品销项税”学科。

（四）进出口退税的账务处理。

为计算经营者出口商品应扣除的出入口退税额，设定“应收款出入口退税额”学科，该科目借贷方体现市场销售出口商品按照规定向税务行政机关申请应退还的所得税、消费税等，借贷方体现具体得到的出口商品应退还的所得税、消费税等。期终借方余额，体现并未接到的退返税款。

1.未推行“免、抵、退”方法的一般纳税人出口商品按照规定出口退税的，按照规定测算的应收款进出口退税额，借记“应收款出入口退税额”学科，贷记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科，接到进出口退税时，借记“存款”学科，贷记“应收款出入口退税额”学科；退税款小于购入时获得的企业增值税专票上的所得税额的差值，借记“主营业务成本”学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

2.推行“免、抵、退”方法的一般纳税人出口商品，在货品出入口市场销售后结转成本商品销售成本费时，按照规定测算的退税款小于购入时获得的企业增值税专票上的所得税额的差值，借记“主营业务成本”学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科；按照规定测算的本期出口商品的进项税抵扣增值税内销商品的应纳税所得额，借记“应交税金——销项税（出入口抵扣增值税内销商品应纳税所得额）”学科，贷记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科。在要求期内，内销商品的应纳税所得额不能抵扣增值税出口商品的进项税，不够一部分按相关企业所得税法要求给与出口退税的，应在具体接到退税额时，借记“存款”学科，贷记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科。

（五）进项税额抵扣状况发生改变的账务处理。

因产生非正常损失或更改主要用途等，原已记入进项税、待抵扣进项税或待验证进项税，但按现行标准所得税规章制度要求不可从销项税中抵税的，借记“未处理资产损溢”、“预防员工薪酬”、“固资”、“无形资产摊销”等学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出)”、“应交税金——待抵扣进项税”或“应交税金——待验证进项税”学科；原不可抵税且未抵扣进项税的固资、无形资产摊销等，因转变主要用途等用以容许抵扣进项税的应税新项目的，应按容许抵减的进项税，借记“应交税金——销项税（进项税) ”学科，贷记“固资”、“无形资产摊销”等学科。固资、无形资产摊销等经上述调节后，应按调整后的帐面价值在剩下还行使用期限内计提折旧或摊销费。

一般纳税人购入时已全额的记提进项税的货品或业务等转用以房产在建项目的，针对结转成本之后期間的进项税，应借记“应交税金——待抵扣进项税”学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

（六）月末转走多交所得税和未交增值税的账务处理。

月度终结，公司应该将当月应缴未缴或多交的所得税自“销项税”明细科目转到“未交增值税”明细科目。针对当月应缴未缴的所得税，借记“应交税金——销项税（转出未交增值税）”学科，贷记“应交税金——未交增值税”学科；针对当月多交的所得税，借记“应交税金——未交增值税”学科，贷记“应交税金——销项税（转走多交所得税）”学科。

（七）缴纳所得税的账务处理。

1．缴纳当月销项税的账务处理。公司缴纳当月应缴的所得税，借记“应交税金——销项税（已交税金）”学科（小规模应借记“应交税金——销项税”学科），贷记“存款”学科。

2．缴纳之前期内未交增值税的账务处理。公司缴纳之前期内未缴的所得税，借记“应交税金——未交增值税”学科，贷记“存款”学科。

3．预缴税款的账务处理。公司预缴税款时，借记“应交税金——预交增值税”学科，贷记“存款”学科。月末，公司应将“预交增值税”明细科目账户余额转到“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——未交增值税”学科，贷记“应交税金——预交增值税”学科。房产开发公司等在预缴税款后，应直到缴税责任产生时即可从“应交税金——预交增值税”学科结转成本至“应交税金——未交增值税”学科。

4.免减所得税的账务处理。针对本期立即免减的所得税，借记“应交税费——销项税（免减税金）”学科，贷记损益类有关学科。

（八）所得税期终进项税额转出的账务处理。

列入营改增示范点当月月初，原所得税一般纳税人应按不可从销售、无形资产摊销或房产的销项税中抵税的所得税进项税额转出，借记“应交税金——所得税进项税额转出”学科，贷记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。待之后期内容许抵税时，按容许抵减的额度，借记“应交税金——销项税（进项税）”学科，贷记“应交税金——所得税进项税额转出”学科。

（九）所得税税控系统专业设备和技术性维护费抵扣增值税所得税额的账务处理。

按现行标准所得税规章制度要求，公司第一次购入所得税税控系统专业设备缴纳的花费及其交纳的技术性维护费用容许在所得税应纳税所得额中全额的抵扣增值税的，按照规定抵扣增值税的所得税应纳税所得额，借记“应交税金——销项税（免减税金）”学科（小规模应借记“应交税金——销项税”学科），贷记“期间费用”等学科。

（十）有关中小企业增值税免税的财务会计处置要求。

中小企业在获得销售额时，应当企业所得税法的要求测算销项税，并确定为应交税金，在做到所得税规章制度要求的增值税免税标准时，将相关销项税转到损益类。

三、财务报告有关新项目列报

“应交税金”学科下的“销项税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税”、“待验证进项税”、“所得税进项税额转出”等明细科目期终借方余额应依据状况，在财务报表中的“其他流动资产” 或“别的非流动资产”新项目列报；“应交税金——待转销项税额”等学科期终贷方余额应依据状况，在财务报表中的“别的营业利润” 或“别的长期应付款”新项目列报；“应交税金”学科下的“未交增值税”、“简易计税”、“出让金融商品销项税”、“代缴代交所得税”等学科期终贷方余额应在财务报表中的“应交税金”新项目列报。

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