序言

近期小必听到一些企业老总的吐槽：

集团公司内部结构一些亏损比较严重，且未弥补亏损将要到期……

有些企业还有超大金额赢利，必须缴纳企业所得税，能不能想想办法，合理科学地运用企业亏损的未弥补亏损……

剖析

也许你会说，非常简单嘛，产生关联方交易业务流程，将赢利公司的利润转移给企业亏损，但是小必需提醒一句，此方法的确简单有效，但风险性却很大。关联公司间的业务往来，需遵照独立交易原则，根据我国税收征收管理法的规定，公司与其说关联公司中间根据不合理关联方交易开展利润转移，税务行政机关有权利进行合理调节。

既然不能根据迁移盈利来运用未弥补亏损，是否还有别的方法呢?答案就是企业改制——合拼。

依据《国家财政部 我国税务质监总局有关企业改制业务流程所得税解决多个问题的通知》(税务[2009]59号)(下称“59号文”)，当公司合并达到独特性税务解决条件时，被合拼公司合并前有关企业所得税事宜由并入公司继承，即企业亏损的未弥补亏损应由合并后的企业再次填补。

应由合拼公司弥补的被合拼亏损的上限=被合拼固定资产净值投资性房地产×截止到合拼业务流程产生当初年底我国发行最多期限的国债利率。

求助者：这是全部的额度吗?

必信天诚：NO!

依据《我国税务质监总局有关公布<企业改制业务流程所得税管理条例>的公告》(我国税务质监总局公示2010年第4号)第二十六条，59号文所规定的应由合拼公司弥补的被合拼亏损的上限，就是指按《税法》规定的剩下结转成本年限内，每一年应由合拼公司弥补的被合拼亏损的上限。

实例

假定A公司2015年创立，当初逐渐生产运营，有关情况如下所示：

各本年度赢亏状况(如下所示表)

企业改制

2020年8月，A公司被其关联企业乙企业(假定乙企业之前年度无亏本)资产重组，合乎独特性税务解决标准。

合拼时，甲公司净资产1700万余元，假定当初年底我国发行最多期限的国债利率为4.1%。

合并后，乙企业的赢亏状况如下所示表：

合并后亏损弥补的计算与填写

合拼时，A公司还有可弥补亏损400 60=460万余元

合拼时需由并入公司(乙企业)继承弥补的甲公司亏损额度=1700*4.1%=70万余元

假定合并后乙企业每一年均有充足的赢利弥补亏损，那样：2020-2024年共可填补合拼前甲企业的亏本额度总计350万余元(70*5)

但是实际能不能填补那么多呢，我们再深入分析?

如本例中2015年的亏本，2020年已经为第五年。2020年赢利100万余元，但当初应由合拼公司弥补的被合拼亏损的上限为70万余元，因而，2020年只有填补70万余元，并且2015年并未弥补的亏本330万余元，不得再结转成本下一年。

2016年并未弥补的亏本60万余元可转结至2021年填补，因2021年赢利80万余元，且60万余元未超过测算额度70万余元，因而可所有填补，补亏后应纳税额20万余元。

总的来说，受公司合并亏损结转额度限制，最终只能填补合拼前亏本70 60=130万余元，那时候结转成本的亏本460万余元中，有330万余元无法填补，也不得向之后年度结转填补。

小必提示

如集团公司里有未弥补亏损预估无法挽回，则应在期满以前早做策划，合理安排企业改制的政策优惠，避免造成税款消耗，这种税款改进方案合规合法。