聊一聊这些穿不透光合伙制企业的税收优惠政策

北交所股市开市至今，上市企业市场价格总体稳定，销售市场交易活跃性，日均交易量较先前精选层提升3.07倍。从股票表现来看，股市开市首月，11只新股上市团体增涨，均值上涨幅度为110.84%;71只移动个股大部分由股市开市前上位调整，但仍然较改革创新信息公布前增涨29.97%。对个人散户投资者而言整体有益，对更专业的财务投资组织，特别是合作经营形式的风险投资机构应该考虑持股公司个股品质，考虑税收优惠政策不可以透过合伙制企业以及对于合作伙伴收益的危害。那样，合伙制企业投资人无法享受，其实就是没法透过享受的税收优惠政策都有哪些呢。

合伙企业法人合作伙伴拥有上市企业股息红利免税政策不可以透过享有

根据我国所得税法，公司投资上市公司取得的股利分配、投资收益等权益性投资盈利若满足条件，能够可用税收优惠政策。不征税收入的股利分配、投资收益等权益性投资收入，不包含公司持续拥有法人企业公开发行并发售商品流通的个股不够12个月取得的长期投资。

之上特惠可用公司制企业，合伙企业法人合作伙伴拥有上市公司股票股息红利免税政策不可透过享有。

合伙制企业本人合作伙伴出让新三板挂牌企业非原始股免税政策不可以透过享有

个人转让新三板企业挂牌公司个股，依照是指税务〔2018〕137号区别原始股和非原始股。原始股就是指个人在新三板挂牌公司挂牌前获得的个股，及其在该公司挂牌前和挂牌上市后又以上个股滋生的送、股权转让。

针对个人转让新三板挂牌公司原始股获得所得的，以股权代管证券机构为义务人(2019年9月1日之后)依照“财产转让所得”按20%缴纳个人所得税;个人转让新三板非新三板原始股获得所得的，暂免征收个人所得税。

新三板分成基础梁、创新层和精选层三层。新三板精选层企业变为北交所上市企业，及其创新层挂牌公司根据公开发行股票进到北交所上市后，根据国家财政部 税务质监总局公示2021年第33号，项目投资北交所上市企业涉及到的个税相关政策，暂按照现行新三板适用的税款规定执行，其实就是对新三板挂牌企业摘牌转到北交所发售，个人股东出让非原始股可可用免征个人所得税现行政策。

公司制企业税收优惠不适合合伙制企业，合伙制企业本人合作伙伴出让新三板挂牌企业非原始股免税政策不可以透过享有。

合伙制企业本人合作伙伴出让上市公司股票免税政策不可以透过享有

上市企业限售股主要针对股改限售股和新股上市限售股以及其在公开日前所获得的送转股，不包含股改股票复牌后和新上市股票后限售股配资发行新股后的配股股，领导公司为引进战略投资定增的限售股。对普通合伙人个人转让限售股取得的所得的，依照“资产转所得的”新项目可用20%征收率缴纳个人所得税。

公开之后，对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所出让上市企业公开发行和出让销售市场取得的上市公司股票免征个税。

之上税收优惠政策适用公司制企业，合伙制企业本人合作伙伴出让上市公司股票免税政策不可以透过享有。

合伙制企业本人合作伙伴拥有新三板挂牌股票股息红利差异化不可以透过享有

依据国家财政部 税务质监总局 中国证监会公示2019年第78号，本人拥有挂牌公司的个股，持仓限期在1个月之内(含1个月)的，其股息红利所得全额的记入应纳税额;持仓限期在1个月之上至1年(含1年)的，其股息红利所得暂减按50%记入应纳税额;所述所得的统一可用20%的征收率计税个税。

合伙制企业项目投资拥有挂牌企业个股，合伙制企业本人合作伙伴不可享有股息红利差异化税收优惠政策。

合伙制企业本人合作伙伴拥有上市公司股票股息红利差异化不可以透过享有

根据税务〔2012〕85号，对个人持有的上市企业限售股，公开后取得的股息红利，按规定测算缴税，持仓时长自公开日起测算;公开前取得的股息红利再次暂减按50%记入应纳税额，可用20%的征收率计税个税。

本人从公开发行和出让销售市场取得的上市公司股票，持仓限期在1个月之内(含1个月)的，其股息红利所得全额的记入应纳税额;持仓限期在1个月之上至1年(含1年)的，暂减按50%记入应纳税额;所述所得的统一可用20%的征收率计税个税。

合伙制企业项目投资拥有上市公司股票，合伙制企业本人合作伙伴不可享有股息红利差异化税收优惠政策。

合作经营型创投企业投资于非上市大中小型高科技企业、初创期科技型企业正中间嵌入别的行为主体，法人合伙人、本人合作伙伴无法享受以投资总额抵税其分得的所得的

《国家财政部 我国税务质监总局有关将我国科技创新示范园区相关税款示范点现行政策推广到全国范围实施的通告》(财务〔2015〕116号)要求，有限合伙制创业投资企业采用股权投资方式投资于非上市的中小高新企业满2年(24个月)的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可依照对其非上市中小型高新企业投资总额的70%抵税该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分到的应纳税额，当初不够抵扣的，能够在以后缴税年度结转抵税。

《国家财政部 税务质监总局有关创业投资企业和天使投资个人相关税款政策的通知》(税务总局〔2018〕55号)要求，有限合伙制创业投资企业(下称合作经营创投企业)采用股权投资方式对外直接投资于初创期科技型企业满2年，该合作经营创投企业的合作伙伴各自按以下方法解决：法人合伙人能依照对初创期科技型企业投资总额的70%抵税法人合伙人从合作经营创投企业分到的所得的;当初不够抵扣的，能够在以后缴税年度结转抵税;本人合作伙伴可以按对初创期科技型企业投资总额的70%抵减本人合作伙伴从合作经营创投企业分到的经营所得;当初不够抵扣的，能够在以后缴税年度结转抵税。

合伙制基金项目投资符合要求条件的，可享受创业投资企业税收优惠，其法人合伙人、个体合作伙伴能够投资总额抵税其分得的所得的。但是，假如合伙制企业与目标公司正中间再嵌入别的行为主体，可能直接关系该税收优惠政策。

合伙制企业投资人不可以透过享有税收优惠政策的根源所属

可能有人有疑问了，普通合伙人本人、企业非法人独立做为投资人可以享受相对应特惠，如何中间距了层合伙制企业就行不通了呢。

对于有这类疑问的，很多是没有看见普通合伙人本人、公司法人对上市公司、新三板企业持有股票之所以能享受优惠，归根结底取决于投资者对目标公司股权投资方式均是对外直接投资、立即拥有，并非根据合伙制企业这种化工中间体间接性得到，那也是投资人不论是法人代表或是普通合伙人本人，应对合伙制企业这一运营里的实体线、企业所得税缴税的虚体时，有关在企业法人实体构架下能够享受的税收优惠政策均没法透过最根本原因。

与此同时，合伙制企业做为独立会计要素，对生产经营所得和其它所得的必须采用“先分后税”标准，这一先分后税要以每一个合作伙伴为纳税义务人，必须按相关规定明确应纳税所得：合作经营企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合作伙伴是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

这里要提一下，投资人为个人，依照国税发〔2001〕84号，从个人独资和合作经营企业对外投资分回的利息或是股利分配、收益不划入合伙制企业收益，反而是理应独立做为投资人本人获得的利息、股利分配、红利所得，按“贷款利息、股利分配、红利所得”应税项目测算缴纳个人所得税。

实例

2019年7月1日，乙投资管理有限责任公司、丙合伙制企业和丁普通合伙人一同开设甲私募投资基金(公司制)：乙公司出资为1200万，丙公司投资1500万，丁普通合伙人注资300万余元。2020年1月6日，甲企业将募资投资于我国境内注册成立创业初期高科技企业，获得股权比例为3%，甲股票基金2021年11月30日获得被项目投资公司分配股利分配200万余元。股票基金方面收入总额为550万余元，共产生管理费用等成本为120万，以前年度亏损20万余元。假定该本年度无其他纳税调整事宜，请回答下列难题：

(1)测算股票基金方面2021年对股利分配应缴纳增值税、所得税;

(2)2022年5月底，A公司股东会议决议向投资者分派350万盈利(按出资比例)，于2021年6月30日以前分派结束，请计算出各公司股东(合作伙伴)应交税额度。

【剖析】

(1)甲企业所得为股息收入，不缴纳增值税。股票基金方面盈利：410万余元(550-120-20)。

按照《财务部 税务质监总局有关创业投资企业和天使投资个人相关税款政策的通知》(税务总局〔2018〕55号)要求，公司制创业投资企业采用股权投资方式对外直接投资于创业初期科技型企业满2年(24个月)的，可以按投资总额的70%在股份拥有满2年当时抵税该公司制创业投资企业的应纳税额;当初不够抵扣的，能够在以后缴税年度结转抵税。

2021年可抵税应纳税额为1200*70%=840(万余元)

2021年年度汇算清缴应纳税额为0(410-200-210)，具体抵税应纳税额为210万余元，剩下630万余元之后纳税年度抵税。

2021年甲股票基金不用缴所得税。

(2)公司股东分到股利分配交税

①依据所得税法的规定，法人企业对外直接投资于其他法人企业取得的股利分配、投资收益等权益性投资收入，免税所得税。

乙企业对分回的股息收入140万(350*40%)免企业所得税。

②丙合伙制企业伙应该根据先分后税原则，将175万(350*50%)分派至投资者方面，依据投资者类型不一样，依照个税或所得税要求交纳相对应企业所得税。

③丁普通合伙人分到35万(350*10%)，依据个人所得税要求，本人从公司取得的股息和红利所得的理应按照20%的征收率缴纳个人所得税。因而，投资者从公司制私募基金分派中获得的个股的股息红利收益，由股票基金在发放该股息红利时，代收代缴20%的个税。

丁普通合伙人：35*20%=7(万余元)

由来：雁言税语 创作者：郭琪燕

2008年12月的解释——

新成立的合伙制企业必须缴纳企业所得税吗?

问：我是新成立的合伙制企业，请问一下必须缴纳企业所得税吗?

答：依据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发[2000]16号)要求：为公平公正税赋，支持和鼓励个人理财投资开办公司，推动社会经济不断、迅速、持续发展，国务院令确定，自2000年1月1日起，对个人独资和合伙制企业终止征缴所得税，其投资者的生产经营所得，对比个体户的生产、经营所得征收个人所得税。

因此，依据上述文件规定，您企业需要缴纳个人所得税。