请听我说，为什么禁止个人独资定额征收?

2021年最后几天一个税务文档让一些人不淡定了——税务41号公告：

“拥有权益性投资的个人独资、合伙制企业，一律可用核定征收方法计税个税。”

非常容易想起，元旦放假之后，各种各样“定了!”“重磅消息!”“变成历史时间!”这类的标题又身背覆盖而成，哦错误，是遮天盖地而成，换句话说迎面而来。

蓝老师，你们怎么看?

猛一看，41号文这一“一律可用核定征收”归属于多此一举的规定，由于不管怎样公司，都应该是核定征收，哪必须这般要求呢?

以个独为例子，《独资企业法》第二十一条要求：“个人独资应当依法设定财务会计帐本，开展财务核算”，都依规设定帐本开展财务核算了，难道不是本就得核定征收吗?

有些人可能会说，这明显是针对这些违反规定不设帐本，违反规定不进行财务核算的企业规定的呀。

关键是，假如他就违反规定不进行财务核算了，你查个什么鸟账呢?不做账、或是建一套谁都看不懂的账，如何查询?仙人来啦也没法查啊。无法查或是不可定额征收。

也就是说：依规，全部个独、合伙制企业都必须要做账并核定征收，这一点不用要求;相反，假如个独、合伙制企业违反规定不做账，你就算明确了一律可用核定征收也不行，没账给你查，果然还是只有定额征收么?

那样，看蓝老师的评论便是，这一文件规定的确是多此一举啊。

不但多此一举，乃至有可能被有些人反方向讲解：

“拥有权益性投资的个独、合伙制企业一律核定征收”。那就说明：“不拥有权益性投资的个独、合伙制企业依然可以定额征收”——无论是税务工作人员、财务人员或是是中介公司工作人员，有这种反方向讲解嗜好的不在少数。

可是，虽然这个要求是多此一举，乃至有被反方向讲解风险，反而是极其重要的规定，我坚信都是国家财政部、税务质监总局深思熟虑的结论。

由此可见，在我国网上办税，要把一些基础问题弄清楚都不容易。

出现这种问题的根源，取决于底层税务税收征管系统中，一开始就把经营者分成了两个大类：核定征收类、定额征收类。而从《征管法》构建的税款游戏的规则看来，已经不应当存有这种归类，这便是问题的根源。

这类归类，实际上是在“查帐以前”，就决定对某些经营者开展定额征收，这显然是违法的，由于依规而言，对务必做账的各类企业，查帐以前都应该是核定征收。只有当没法查帐时，才根据《征管法》35条的规定，执行定额征收。

因此，41号文的规定精确的理解是：针对拥有权益性投资的个独和合伙制企业，不可以“事先”划分为定额征收。

为何税务行政机关会到查帐以前，无论公司是否存在财务核算，而将其归到定额征收的分类呢?

其中一个原因就在于“税务稽查”。

对税务行政机关而言，根据百分几点几什么的核定征收率，能够吸引更多人来创立个独企业，这可以提升税务稽查。因此，事先认定为定额征收，就成为了引流方法税务稽查的一方式。对于有些经营者而言，要不盈利过高，要不深灰色开支过多没法进账造成盈利过高，这都是高税赋状态，创立个独企业，不但省了所得税，都把个人税开展定额征收，就成为了一种所谓缴税筹划方式。

这类筹划方式自身，有可能是合理合法科学合理的，但据我的实践观查，八成之上则是破绽百出的。尤其是在虚开增值税票、瞒报收益、虚造成本等层面非常容易被判定违反规定，自己给自己、给自己的顾客挖了许多坑，如同既无道路路灯又无外盖的窑井，迟早有些人栽进去。

那为什么41号文要求只针对拥有权益性投资的个独和合伙制企业核定征收呢?

正节奏的理解是：要一步一步的推动，将来追求的，一定是全部公司做账，所有核定征收。

往往最先标准拥有权益性投资的企业，是由于这类公司涉及了更多缴税筹划与高收入人群。

股份、个股、合伙企业份额，这种权益性投资造成收益，分为两种，一种是获得收益，一种是卖出赚差价。

针对收益，按现行税收优惠政策，不划入个独合伙制企业的所得的当中，而是直接按“股息红利所得”交20%的个税。因此，核准是否，事实上并不重要，反正都是20%缴税。

针对卖出赚差价，乃是财产转让个人行为，其所得的要划入到企业所得当中，统一按“经营所得”的超额累进税率表记税。假如本年度所得的低，则比自己立即出让税赋低;假如本年度所得的高，则可能比自己立即出让税赋高。

但不论怎样，核准一个百分之几的税赋一定是最低的。

因此，国家财政部 税务质监总局此次首先摘掉的，就是这对于出让权益资产收益的定额征收。

以常见的持股平台而言，一般都是以合伙制企业来实现的。拥有上市股票，除非是被套牢，不然都不会去关注收益，看的英语全是高管增持后价差，这一价差划入合伙制企业收入额后，如果被定额征收，显而易见税赋就畸低了。可是，假如这一家税务局禁止定额征收，公司就真搬至那个允许定额征收的税务局去，这一竞争一但逐渐，就停不下来。如今当地政府各类必须花钱的义务压力太大，事权财权不一致，土地资源卖不动了，税务稽查就显得尤为重要了。

那样，即使一律核定征收，那如果我就是不记账，是否也只能定额征收呢?

无账自然只有定额征收。

可是，大部分公司、投资者、财务会计，是不敢那样立即叫嚣税收体系的。而且，不记账又要如何做帐?如何出表格?怎么申报?如何处理金税系统的需求?怎么应对纳税评估指标值?怎么应对税务消息推送与查验?99.75%的会计也没有教过，做都不会做!

那样，即使一律核定征收，我就记账查帐缴税，但让地区财政返还给大家，并不是还可以吗?我看许多地方、产业园区有退还现行政策，相互竞争，这里没给，找另一处。

这种退还全是套。假如退还现行政策自身并不是合法的，就不可能落袋为安。对当地政府而言，这也是虚报财政总收入个人行为，如果被定这一性，责任追究二字眼前，公务员比财务会计还需要担心。只需国家层面一清理，全都得使你吐出。

国家财政部现阶段的态度是：“加强与纪检、财务审计等部门的协调沟通，对财政总收入虚报难题“零容忍!””

吐发生意外小，如果当时认为有退还而释放压力发票的获得、开具或者是为别人做收益，还会继续多缴税;假如具体操作中，涉及到了虚开增值税票、瞒报收益、虚列支出等违法事件，还会继续贴进去税款滞纳金乃至处罚。好像只有支付给中介的花费能够去追一下，但可能还需要垫律师代理费跟诉讼费用。

行吧，假如我就是申请注册一个个独、合伙制企业开开税票、找点成本费，或者把综合所得税搞成经营所得，最少现在还是能够定额征收的。

放之四海而皆准的答案就是：合法的就是合法的，违法的就是违法的;搞好了就好了，做坏了就坏掉。

事实上，这一41号文仅仅第一步。如果还没有感到根据定额征收、根据财政返还这种拙劣“缴税筹划”的整顿飓风已经绵绵不绝，难免就太迟缓了。

缴税筹划，一定要做的好、做的规范、做的合理合法、做的科学合理，这也是财务会计将来安身立命的本领，唯一一个AI无法取代的岗位。

缴税筹划，假如乱做一气、空穴来风，就是自己在给自己挖坑。

由来：蓝敏说税 创作者：蓝敏

2010年5月的筹划——

个人独资税务筹划构思

个人独资因为注册资本偏少、内部结构组织机构简易、运营管理方法灵便，变为众多创业人加盟创业的一种普遍方式。文中对于个人独资的特征，讨论在公司类型、投资方式、筹资方式、征税方式、成本开支等多个方面缴税筹划方式，期待可以为投资者给予有益的参考。

一、个人独资与一人有限责任公司的挑选

个人独资就是指按照《个人独资企业法》中国境内设立的，由一个自然人投资，资产为投资者个人财产，投资者因其财产对企业债权债务无限连带责任的经营实体。个人独资的生产经营所得征收个人所得税，可用5%—35%的超额累进税率。

在我国《公司法》容许开设一人责任有限公司。一人责任有限公司就是指只有一个法人股东或者一个公司股东的责任有限公司。因为一人公司与其说公司股东是两个不同的法律关系主体，所以在缴税时把一人公司与公司股东推行双重征税，即对一人公司征缴所得税，再对公司股东取得的工资薪金所得、分到的税前利润征收个人所得税。

例：假设2009年某个人独资与一人责任有限公司从业人数均是30人，总资产300万余元，不顾及纳税调整新项目，在未扣减投资人花费(薪水)的情形下，本年度盈利均是25万余元，个人独资和一人有限责任公司的投资人每个月获得13000元薪水，经税务行政机关评定，一人有限责任公司的投资人获得的工资、薪酬开支有效，企业适用小微企业的认定标准，可用所得税征收率20%，税前利润都用来分配股利，较为个人独资和一人有限责任公司的税赋。

个人独资应缴个税=(250000-24000)×35%-6750=72350(元)

一人责任有限公司纳税情况：

投资人工资薪金所得应缴个税=[(13000-2000)×20%-375]×12=21900(元)

应缴所得税=(250000-12×13000)×20%=18800(元)

股利分配应缴个税=(250000-12×13000-18800)×20%=15040(元)

个税与所得税总计=21900 18800 15040=55740(元)

根据较为不难看出，虽然存有双重征税，因为所得税法取消计税工资限制，一人有限责任公司的税赋较个人独资轻。除此之外，一人责任有限公司做为独立法人实体，只担负有限责任公司，风险性较小，个人独资要承担无限连带责任，风险较大。一人有限责任公司的注册资金不得低于10万余元，而且务必一次缴足;个人独资并没有最少注册资本限制。因而，投资人要充分考虑所得税税负及公司经营管理风险性、企业规模、管理机制、投资总额等多种因素，选择适合本身具体情况的公司类型，完成投资效益的更大化。

二、投资方式的筹划

因为个人独资的投资人担负无限连带责任，并不是以出资为限负责任，因而法律法规对个人独资并没有最少注册资本的需求，仅规定投资者有自己申报的注资就可以，这一规定有益于个人独资的开设与发展。在开设个人独资时容许以财产注资，如果以家庭共有财产做为本人注资，应当以家庭共有财产对企业债权债务无限连带责任，所以在以家庭共有财产注资时更应该谨慎，以防企业运营不成功导致整个家庭深陷财务困境。

在投资方式的选择上，法律法规容许投资人以贷币、实体、无形资产出资，不可以以劳务出资。

三、筹资方式的筹划

税法规定，股利分配只能用税前利润付款，不可抵扣，因而资产成本较高，税赋相对较重;贷款利息容许抵扣，具备避税功效，等同于我国根据降低企业所得税的形式为企业承担了一部分利息费用，减少了借人资金的成本费。值得关注的是，在筹集资金决策的税款筹划中，税赋的降低并不一定相当于其他综合收益的提高，债务资产占比太高，将提升资产成本费用，提升破产风险，特别是个人独资的投资者，担负无限连带责任，因而不可以只关注筹集资金里的税赋，必须以实现企业价值最大化做为挑选筹资方案标准的。

除此之外，租用作为一种特殊筹资方式，对缓解税收负担起着至关重要的作用。对承租方来讲，售后回租不但能避免机器设备升级换代较快的风险性，并且支付的房租容许抵扣;在融资租赁业务中，承租人付款的手续费及安装投入使用后付款的利息，能够在支付本期直接从抵扣，筹资成本比权益资本成本要低，对股权融资租人机器的改进开支，可以作为递延资产，在不短于五年的时间内摊销费，因而，运用租用筹集资金可以实现迅速摊销费、迅速避税效用。

四、查帐缴税与定额征收方式的筹划

个人独资的生产经营所得应缴本人所得税的计算有两种方法：查账征收与查账征收。核定征收容许对比所得税应纳税额计算方法，扣减与其说经营所得相关成本、花费、损害等，再按照个人所得扣减投资人自己费用计算应纳税额。定额征收包含定额征收、核准企业所得税率征缴及其他科学合理的征收方式。以核准企业所得税率的征收方式来讲，对不同行业企业所得税率仅明确了占比范畴，同一领域最少占比与最大占比差异较大。

税法规定，企业运营多业的，无论其经营范围是不是单独核算，均应根据其主营项目明确适用的企业所得税率，可能造成可用比较低企业所得税率的业务依照相对较高的企业所得税率缴税;推行核准缴税的投资者，不可以享有个人所得税政策优惠;推行查帐征税方式的个人独资改成核准征税方式后，在查帐征税方式下认定的本年度经营亏损未填补完的那一部分，不得再再次填补。对定额征收方法来讲，这些因素都会加剧税收负担。

比较之下，核定征收的形式可以享受一部分税款特殊政策，税务风险比较小，有利于投资者和税务行政机关全面掌握公司的经营情况，结合衡量后，投资人最好是选择核定征收方法，这需要个人独资按照国家规定的设定帐本，计算收益、成本费、花费，并按时办理纳税申报。

五、对成本支出的筹划

个人独资在收入总额一定前提下，应尽可能提升准许扣除项目额度，有效提升成本开支，从而降低个税。

(一)薪水、薪酬支出的筹划。依据税务[2008]65号文件，个人独资向其从业者具体付款的合理薪水、薪酬开支，拨缴的工会经费、产生的职工福利费、教育经费支出，分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%标准的内按实扣减。因为投资者的薪水不得在抵扣，假如投资人的家人或亲戚在个人独资工作中，应当加大对其工资和福利开支;对于企业聘用的管理者、专业技术人员，需向其付款科学合理的工资报酬，将部分薪水福利化，既留住了优秀人才，又增加了税前扣除费用。

(二)广告费用和业务宣传费的筹划。个人独资每一纳税年度所发生的宣传费和业务宣传费不得超过当初市场销售(运营)收益15%的那一部分，可如实扣减;超出一部分准许在以后的缴税年度结转扣减。因为不区别宣传费和业务宣传费，在赢利相对较低的年代，个人独资可以不用根据广告传媒公司和媒体，将自产自销或委托加工物资的印着企业logo的礼物、纪念物赠给顾客，既宣传了公司，又减少了广告的成本费;在赢利比较多的年代，为防止收益抬升可用相对较高的征收率，能增加宣传费开支，超出上限的宣传费允许在之后年度结转扣减，在宣传公司的前提下缓解税赋。

(三)招待费的筹划。个人独资每一纳税年度所发生的与其说生产制造经营业务直接相关的招待费，依照本年利润的60%扣减，但最大不能超过当初市场销售(运营)收入的5‰，根据此规范，公司所发生的招待费不管是否合理，都不允许全额的扣减，因而，别把旅差费、会务费、差旅费等其他支出渗入招待费，公司参与商品展销会、展会所发生的餐费、住宿费用，应作为业务宣传费税前列支。

(四)各自计算家庭开支和企业运营支出。税法规定投资人以及家中所发生的生活费与企业经营花费混合在一起，而且无法划分的，所有视作投资人本人和家中所发生的生活费，不可以抵扣。因而，应分别计算家庭开支和企业运营支出，尤其是运用自有房产运营的投资者，应先办公场地与生活居所分离，各自计算租金、水电气、话费、物业管理费用等，让企业经营费用可在税前扣除。

六、预缴所得税的筹划

个人独资投资人取得的生产制造、经营所得应缴的税金，分月预缴税款的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报;分季预缴税款的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报;纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行年度汇算清缴。怎样预缴增值税，既可以降低成本，提高可周转资金，又不违反税收法律做到避税目地呢?公司可以依照月度或季度的实际利润预缴税额，还可以依照上一纳税年度应纳税额的月度或一季度平均额预缴税款，或是依照税务行政机关认可的其他方法预缴税款。公司可以按照计划明确最好预缴税款方式，假如预计今年的效益比上一年好，可以选择按上一年度应纳税额的月度或一季度平均额预缴税款;相反，则按今年月度或季度的实际利润预缴税额。在纳税时间的选择上，还可以在本年度终结计算出营业利润和应纳税额后申请，并且只申请不交纳，待本年度终了后3个月的最后一天缴纳税费，既按时缴纳了税金，又能够在这里3个月内拥有更多的周转资金。