跨国企业具备经营业务普遍、运营模式多种多样等优点，涉及到的税收优惠政策和税务解决通常较为复杂。我在操作实务工作上发觉，一部分跨国公司属下分公司存有现行政策了解比较片面性，“主观臆断”开展跨境业务税收处理状况，很可能引发税务风险性。

实例：跨境业务风险集中

海外跨国企业K集团公司是全球领先的高端轴承生产制造企业，总公司仅担负总公司工作职责，通过在全世界设立的9家全职责分公司，完成新产品的本土化研发与供货。M公司是K集团公司在我国设立的唯一一家生产制造研发基地，与此同时担负为公司内别的分公司商品发展地区市场职责。

税务行政机关对M企业2017年—2019年的税务申报状况进行风险应对时发现，M企业的税务风险性主要在跨境业务上，具体包括不符合条件的跨境服务享受了免税政策特惠、不合规的跨境电商关系业务费作为了抵扣解决、未按时就跨境电商特许权使用费执行代扣代缴义务等。在税务干部的指导下，M企业调整了不正确，并补交相对应税金。

安全风险一：免税政策特惠不正确享有

税务行政机关对M企业2017年—2019年增值税申报状况核对分析后，发觉公司历年均申请1000万元以上的免税政策业务收入。作为一家年售卖2亿人民币左右加工制造业，长时间存在超大金额免税政策业务收入，与正常商业逻辑不符合。

经M企业自纠自查，集团公司内别的分公司向中国销售市场产品和采购原材料时，M公司提供用户开发、合同书谈签和资料翻译等服务，并按照签约合同金额的5%扣除附加费。公司财会人员觉得，该业务流程是为海外关联企业提供的服务，能够可用跨境服务免征增值税现行政策，并已于2016年10月向税务行政机关开展免税备案。

依据《营业税改征增值税试点实施办法》(财务〔2016〕36号附近1)，一部分符合条件的跨境应税行为能够可用增值税零税率或免税。该类跨境应税行为，必须符合“彻底在境外消费”的条件，服务项目的具体接受方在境外，且与地区的货物和房产不相干。M企业提供的服务归属于商务接待辅助服务范围，服务目标是境外企业，从内容上看达到可用税收优惠政策的条件。但进一步剖析发觉，该项提供服务的担保物包含境外企业出口到在我国的货物，及其地区公司用以出入口的国内货品，不符“彻底在境外消费”的前提条件，不可以可用免征增值税现行政策。

需要提醒的是，免税备案并不等于免税政策审核，办理备案阶段是公司告之税务行政机关出现了该类业务流程，税务行政机关有权利进行之后审查管理方法，对其具体情况不符免税条件的业务作出调整解决。

安全风险二：抵扣不足合规管理

税务行政机关剖析M企业《关联业务往来报告表》发觉，公司每一年向总公司K集团公司付款超大金额关系劳务报酬，M公司将这些费用全额的在所得税税前列支。

公司财会人员表述，总公司做为总公司监督机构，给予审计、人力资源、法律咨询服务和服务支持等服务，并按照同样的分派标准向整体分公司收取费用。M公司与总公司有关合同的收费条文表明：各种关系劳务公司交易的收费基本，是总公司相匹配工作部门的年开支总金额，依照提供服务的不一样类型，分别以各子公司的销售金额、员工总数或适用时间等权重进行分配。

依据《我国税务质监总局有关公布〈尤其缴税调研调节及彼此商议应用程序管理方法〉的公告》(我国税务质监总局公示2017年第6号)，公司与其说关联企业产生劳务公司买卖付款，需合乎独立交易原则规定，且应是获益性劳务公司买卖。在其中，获益性劳务公司就是指可以为劳务公司接受方产生直接或者间接性利益，且非关联方在相同或者类似情形下，想要订购或是想要自主实施的劳务公司主题活动。针对未同时符合这两个条件的关联劳务公司买卖，税务行政机关有权利作出纳税调整解决。

从合同的具体内容看来，M公司与总公司的关联劳务公司买卖，主要是为确保总公司的投资利益而实施的操纵、管理方法和监督主题活动，M企业是不是从中获得实质性的盈利，必须对有关买卖进一步剖析鉴别。经对相关业务资料的用心审批，税企彼此确定，依照工作时长收取的服务支持花费合乎获益性劳务公司规定，还可以在抵扣;其它杂费均属于非获益性关系劳务公司开支，已抵扣的那一部分要进行纳税调整。

安全风险三：未及时代收代缴

税务党员干部在检查中发现，2019年，M企业成本中税前列支了一笔注册商标费，但没代收代缴申请纪录。公司财会人员表明，M企业当初新增加一条生产流水线，资金投入比较大，造成经营资金比较焦虑不安。与总公司协商后批准延期支付2019年—2022年的特许权使用费，财务处理仍依照收付实现制记入本期成本费。

《我国税务质监总局有关非居民企业企业所得税管理方法若干问题的公示》(我国税务质监总局公示2011年第24号)第一条要求，我国境内企业及非居民企业签署与贷款利息、房租、特许权使用费等所得的相关的合同或协议书，假如未按照合同或协议约定的日期付款以上所得的账款，但已记入公司本期成本费、花费，并且在所得税年终税务申报中作抵扣的，需在所得税年终税务申报时依照所得税法相关规定代收代缴所得税。

换句话说，M企业如果把2019年延期支付的特许权使用费列入当年的成本项目并且在所得税抵扣，那就需要按照规定在2019年对这笔费用执行代扣代缴义务。依据政策规定，M公司有2个调整方案：一是对2019年的企业所得税开展更正申报，不扣减本年度应付未付的特许权使用费;二是填补缴纳2019年特许权使用费的增值税和预提所得税，不用调节当初所得税所得税申报表。最后，M企业选用对2019年特许权使用费优先缴纳申请，待资产充裕之后再向总公司具体付款，对2020年和2021年未支付的特许权使用费也按此标准解决。

税务风险管控提议

针对跨国公司在中国分公司而言，除开M企业存有的税务风险点外，还会在外籍人员个税税务申报、税收协定待遇享有、关系借贷资本减弱和转让定价等多个方面产生税款合规性风险。小编提议相关企业的财会人员，要增强对税收优惠政策的学习理解，全方位吃透政策含义，与此同时日常工作上重视收集存放跨境电商关联方交易的资料，充分说明相关业务的正确性和合规性。在发生一些重要业务时，可加强与负责人税务机关的沟通联系，根据申请办理外置税务指导或谈签预约定价安排等，确立很有可能承担的纳税时间，防止造成税务风险性。

原文章标题：紧抓安全风险，合规管理申请办理跨境电商税收业务流程 (作者单位：我国税务质监总局常州市武进区税务局)