捐助公司所得税减免现行政策 （2021年3月）

一、政策依据

1.《企业所得税法》第九条

2.《企业所得税法实施条例》第五十三条

3.《国家财政部 税务质监总局 中国海关总署关于北京2022年冬季奥运会和冬残奥会税款政策的通知》(财务〔2017〕60号)

4.《国家财政部 税务质监总局有关公益性捐赠开支企业所得税税前结转成本扣减相关政策的通知》(税务总局〔2018〕15号)

5.《国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办关于公司扶贫捐赠企业所得税抵扣现行政策的公告》(2019年第49号公告)

6.《国家财政部 税务质监总局有关公共租赁房税收政策的公告》(2019年第61号公告)

7.《国家财政部 税务质监总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控相关捐助税收优惠政策的公告》(2020年第9号公告)

8.《国家财政部 税务质监总局 中国海关总署有关杭州亚运和亚残运会税收优惠政策的公告》(2020年第18号公告)

9.《国家财政部 税务质监总局 国家民政部有关公益型捐赠税前扣除有关事项的公告》(国家财政部 税务质监总局 国家民政部2020年第27号公告)

二、现行政策关键点

1.额度扣减的公益性捐赠

企业通过公益型社会团体或是县市级(含县市级)之上市人民政府以及构成部门和直属单位，用以公益活动、公益慈善的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的一部分，准许在预估应纳税所得额时扣减;超出年度利润总额12%的那一部分，批准结转成本之后三年本质测算应纳税所得额时扣减。

2.全额的扣减的公益性捐赠

(1)扶贫捐赠;(2)成都2022年冬运会、冬残奥会、测试赛捐助;(3)杭州市2022年亚洲运动会捐助;(4)适用新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐助(根据公益型社会团体或国家行政机关捐助);(5)适用新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐助(直接向担负疫情防治每日任务的医院捐助)。

三、常见问题

1.“公益型社会团体”，就是指依法取得公益型捐赠税前扣除资格的社会团体，包含依规开设或备案并按规定标准和程序获得公益型捐赠税前扣除资格的慈善机构、其余社会团体和人民团体。公益型人民团体的公益型捐赠税前扣除资质确定及管理按照现行规定执行。依规登记的慈善机构和其它社会团体的公益型捐赠税前扣除资质确定及管理按《国家财政部 税务质监总局 国家民政部有关公益型捐赠税前扣除有关事项的公告》(国家财政部 税务质监总局 国家民政部2020年第27号公告)实行。

2.扶贫捐赠

自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益型社会团体或是县市级(含县市级)之上市人民政府以及构成部门和直属单位，用以总体目标脱贫致富区域的扶贫捐赠开支，准许在预估所得税应纳税所得额时按实扣减。在政策执行期限内，总体目标脱贫致富地域实现脱贫的，可继续可用以上现行政策。

“总体目标脱贫致富地域”包含832个国家扶贫攻坚工作中示范县、集中连片贫困地域县(新疆阿克苏地域6县1市享有规划区现行政策)和建档立卡贫困村。

3.适用新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐助

公司获得担负疫情防治每日任务的医院开具的捐助接收函，做为抵扣根据自主留存备查。

四、案例解析及填写

捐助涉税事项在所得税本年度申报单填写关系表格，如下图：

A企业为生产制造防疫口罩公司(一般纳税人)，2020年度资产总额90万余元。主营业务的防疫口罩不含税价10元/件，出厂价8元/件。将自产自销的10000包防疫口罩立即捐赠给担负疫情防治每日任务的医院，已经取得医院门诊开具的捐助接收函，该批防护口罩损耗原料购入时已获得增值税专用发票并申请抵税，税款为1万余元。

1.账务处理如下所示：

(1)自产货物用以免税政策售卖的，其损耗的原材料进项税不能抵税(《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定、国家财政部 税务质监总局公示2020年第9号文件规定)

借：库存产品 10 000

贷：应交税金-销项税(进项税转出) 10 000

(2)自产货物用以对外捐赠的，应视同销售

借：营业外收入-新冠疫情捐赠支出(实体捐赠支出) 103 000

贷：库存产品 90 000(含进项税转出)

应交税金-销项税(销项税) 13 000

(3)企业将自产货物，直接向担负疫情防治每日任务的医院免费捐助用以解决新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，增值税免税。

借：应交税金—销项税(减免税额) 13000

贷：其他业务收入 13000

2.填写方式(本引导不顾及别的税金)

(1)所得税视同销售解决：调减视同销售收益100000元，调减视同销售成本费90000元(含转走进项税10000元)，总计调减应纳税额10000元。

A105010 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

行次

项 目

税收金额

纳税调整额度

1

2

1

一、视同销售（运营）收益（2 3 4 5 6 7 8 9 10）

100,000

100,000

7

（六）用以对外捐赠视同销售收益

100,000

100,000

11

二、视同销售（运营）成本费（12 13 14 15 16 17 18 19 20）

90,000

-90,000

17

（六）用以对外捐赠视同销售成本费

90,000

-90,000

填写A105000《纳税调整项目明细表》30行“（十七）别的”行次：企业将货品、财产、劳务工用以捐助、广告等主要用途时，开展视同销售纳税调整后，相匹配支出的账务处理与税务要求有差异需纳税调整的金额填写在行内。

A105000 纳税调整新项目统计表

行次

项 目

账载额度

税收金额

调减额度

核减额度

1

2

3

4

1

一、收入类调节新项目
（2 3 4 5 6 7 8 10 11）

*

*

100,000

2

（一）视同销售收益（填好A105010）

*

100,000

100,000

*

12

二、扣减类调节新项目（13 14 …24 26 27 28 29 30）

*

*

90,000

13

（一）视同销售成本费（填好A105010）

*

90,000

*

90,000

30

（十七）别的

103000

113000

10,000

46

总计（1 12 31 36 43 44）

*

*

100,000

100,000

申请捐赠支出抵扣：该企业直接向担负疫情防控任务医院的操作实务捐助，公司凭担负疫情防治每日任务的医院开具的捐助接收函准许全额的税前工资按实扣减。在其中，第1列“账载额度”：填写经营者记入今年损益表的捐赠支出额度，包含该开支通过了《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）别的”开展纳税调整的金额。即第1列“账载额度”填写操作实务捐助视同销售后税收金额113000（103000 10000）。