一、问题背景

中国证监会财务部协同沪深交易所一同开展了2020年度财务报表审查，根据年报分析发觉：某些上市企业之前年度以分期付款方式转让分公司原股东股权，产生非同一控制下公司合并，分公司原股东做出业绩承诺并依据销售业绩完成状况给与上市企业赔偿。

今天分公司未完成业绩承诺，上市企业立即将按照回收协议约定今天应支付的股权转让款确认为其他业务收入，未确认或有对价。

二、难题分析

对于这个问题，小编在过去的财务审计上市企业时，及其变成上市公司财务精英团队一员，检查自己所属的上市企业计算之际曾经我也发觉，由此可见对涉及到或有对价后的股权投资基金成本计算绝对是一般财会人员核算的难题和易错点。

有一些上市企业仅仅根据本期支付的账款确认了股份成本费，针对当时已经约定的，忽视了根据中后期完成业绩情况对股份成本费调整的要素。中国证监会财务部这儿只所提到的是或有对价对股权投资基金成本的危害。具体也存在非或有对价的现象，即对额度是明确情况下的忽略。

(一)或有对价的现象

购方应当将合拼协议约定的或有对价做为公司合并迁移溢价增资的一部分，按照其在购买日的账面价值记入公司合并成本。这种情况小编以前写过一篇文章展开分析。

《“对赌协议”对股权投资成本核算的税会处理影响》：在投资之际应该考虑或者有支付条款影响的，调节长期股权投资的帐面价值，针对确认的将来付款责任或获得资金或其他资产返还的确定债务或财产。

除合乎权益工具定义的退还股份等不必须计量检定后面变动的，退还可变性额度的现金或股权的要进行会计计量，依照以公允价值计量以及变化计入当期损益的资产或欠债开展计算，公允价值变动的计入当期损益。

(二)固定不动额度时

与之上(一)的情形各有不同，情况一是或有对价依据将来业绩情况会出现变化，在初始计量的时候需要根据其投资性房地产调节长期股权投资成本费。

还有一个常见的状况，即先依照一个固定额度转让股权，但被公司转让的某个债务由原股东担负。

《表外负债对股权转让的税会影响》分析的正是这种状况。对出让方而言，中后期退还了部分转让款，实际上是说明当时转让股权时，多测算了转让款和长期投资，抵减长期投资更适合。

负的长期投资针对税前抵扣正常情况下都没有阻碍，终究上一年度多缴纳了企业所得税，税务行政机关应该可以容许今天少交纳。但不少企业记入了营业外收入。

对购买方影响的要复杂一些，不当作差错更正，调节运营成本得话，根据成本费计量的历史时间特性，成本费一般不能随意调节，但后期收回了一部分股权投资基金成本费，未核减运营成本，财产会虚增，虚增的那一部分在今天作为一项收益取回，这样会导致今天先根据确认的收益多交纳企业所得税;

中后期转让股权时，再好抵税股份成本费，尽管总体不受影响，但先缴纳了企业所得税，货币的资金时间价值损失了，并且如果以后企业自身运营不太好，不可以全额运用待抵扣的股份成本费，很有可能损害会更大。