前 言

医疗行业是中国社会经济不可或缺的一部分。近些年，“4 7”带量采购、“药品两票制”等改革举措持续落地式，医疗行业过去多级别分销的方式分崩离析，很多医药销售公司转型为CSO、CSP、CMO、CRO等服务外包商。但是，受限于商品销售及利益分配的不仅有方式，医疗行业商业贿赂难题不容乐观，新型业态的诞生为骗取盈利带来了新的可能，医疗行业展现出虚开发票与商业贿赂并存的状况，虚开发票、贿赂案子互相牵涉。税收刑事案件的多元性累加医疗行业特殊的环境，更加凸显医疗行业税务风险监管的必要性，发票管理办法合规管理仍是2022年度医药行业防止刑事案件风险性义务核心关键词。

本汇报根据华税对医药企业的进一步观查及其近年来对医药行业税收刑事案代理商经验的深刻总结而编写，致力于揭露医疗行业税收刑事案件风险性形成原因、特点及2022年案子依法查处、审理的迈向，在这个基础上，明确提出有针对性的辩解策略和合规管理提议，以求为医药行业避开刑事案件风险性、完成依法依规运营提供借鉴。

目 录

一、医药行业税收刑事案数据分析

(一)税收罪行遍布统计分析

(二)药业税收刑事案总数增长趋势

(三)案子地区分布统计分析

(四)定罪量刑状况统计与分析

(五)起诉率与二审裁判员结论统计与分析

二、医疗行业税收刑事案件风险性多发形成原因

(一)内部原因：医药销售及利益分配的不仅有方式

(二)外部原因：多部委局协同集中整治和税案依法查处趋紧

三、医疗行业引起逃税、虚开发票风险的七大关键行为方式

(一)账外运营，少列或不列销售额

(二)虚报税前列支宣传费、咨询服务费等成本

(三)采用收付款长期挂账，不按规定确定销售额

(四)药品两票制实施前，抬价高开后再获得进行虚开发票

(五)虚开发票中草药材等农业产品进项票

(六)药品两票制实施后，虚开发票资询服务费发票

(七)业务员滥用职权

四、医疗行业税收刑事案件风险性抗辩关键点

(一)没经行政执法程序外置，不可立即追责偷税刑事处罚

(二)逃税罪“数额巨大”无明确标准

(三)合乎税法规定的“挂证代开票”不构成虚开发票

(四)开税票方被认定虚开发票的，受票方仍可认为善意取得

(五)税务公文类直接证据应充足合理举证

(六)灵活运用类案检索规章制度，递交有益裁定

五、2022年医疗行业公司税收刑事案件风险管控

(一)提升税务信息化程度

(二)标准税票以及各类凭证的审批与管理

(三)积极推进新式运营模式，提升合规性审查

(四)借势税收法律专业人员，创建风险隔离体制

(五)高度重视税务税务稽查程序流程，预防刑事案件风险性转换

一、医药行业税收刑事案数据分析

(一)税收罪行遍布统计分析

经在裁判文书网以“药业”、“制药业”、“医药”、“伤害税收管理罪”为关键字实现检索，共查找实例923件。在医药行业、本人税收违法犯罪中，虚开增值税专用发票罪和虚开发票罪总计占有率到达95.22%。虚开发票违法犯罪的高发，关键主要原因是医疗行业商业贿赂它的存在，大家查找的那一部分案例中也显示，仅支付给医生的采购回扣则在10%-30%不一，该部分采购回扣公司均采用虚开增值税专用发票、普票的形式洗出来。在查找的虚开发票案例中，“药品两票制”实施前总计的因过票抬价所导致的虚开增值税专用发票个人行为仍拥有较高比例。

(二)药业税收刑事案总数增长趋势

医疗行业税收刑事案总数在2016-2020年度发生比较高力度提高，尤其是在2018年猛增，这和2016年“药品两票制”示范点、2018年“药品两票制”全方位落地式，及其2016年至2020年九部委改正药业销货行业不良风气，将治理“挂证走票”、严厉查处虚开增值税票做为整治关键紧密联系。根据目前诊疗销货行业对商业贿赂、虚开增值税票的持续髙压严厉打击，湖北省、山东省、甘肃省、广东省等全国各地均爆发出药业虚开发票要案，2021年，湖南省、江西省部分地区一批医药行业也集中化接纳本地税务调研，除此之外，局部地区税务行政机关对医疗行业公司的专项整治划入打虚打骗专项整治中。因为药物相比一般商品，对货品真实有效的计算更加繁杂，因而医药行业因涉嫌虚开发票的案件办理周期时间较别的行业也更长，2017年医疗行业治理专项整治涉及案子转换进到刑事程序并相继结案是2020年医药行业伤害税收管理罪案子提高比较高的重要原因。

(三)案子地区分布统计分析

2009年至2021年，医疗行业税收刑事案暴发总数超出50件的区域有安徽省、山东省、河南省、江苏省、云南省、四川、湖北省。依据国家卫健委统计分析，这种省区均遍布有较多制药企业。除此之外，地区分布统计结果也反映出，医疗行业税收刑事案多发地也有下列2个特点：一是税收刑事案件的总数与该地区社会经济发展呈一定成正比，二则是和该地区税收管理水准呈一定成反比，即税务税收征管自然环境比较宽松的省区很有可能吸引住一部分犯罪嫌疑人执行涉税犯罪。

(四)定罪量刑状况统计与分析

1、有期徒刑与虚开发票税金金额整体展现成正比，也符合刑诉法第250条以及相关法律条文的规定。

2、在量刑情节基本一致，虚开发票税金金额相同或相近的案件中间，也出现有期徒刑差异大的现象。

结果：虚开发票税金金额与有期徒刑总体呈正相关，但同一量刑幅度内，量刑情节同样，判决结果仍差异较大。以上案件分析报告突显有效辩护的必要性，公司因涉嫌虚开发票违法犯罪被立案后，是不是理应缴税、怎样缴税、如何与司法部门从税收法律视角进行沟通、怎样通过与税务行政机关沟通开启刑案困境等都需要技术专业税务律师的记入，以取得对企业最有利的判决结果。

(五)起诉率与二审裁判员结论统计与分析

在二审改判的案例中，有一个案子，二审改判将十一年重判为四年，一个案子二审改判没罪，即比较有名的石家庄市张永军挂靠经营虚开发票案，其他多见在原有量刑幅度内缓解。这也说明，二审改判率比较低，一审程序依然为侓师、公司的“主阵地”。

二、医疗行业税收刑事案件风险性多发形成原因

(一)内部原因：医药销售及利益分配的不仅有方式

1、2016年前医药代理领域粗放式发展变长药物流通环节

定点医疗机构和医药企业中间纯天然存有一种微妙关系。医药企业前期资金投入重金产品研发药品，而“服药权”则掌握在医疗机构的医师手上，医药企业必须向定点医疗机构作合理营销推广，才可以回收利用成本费甚至赢利。但对定点医疗机构而言，很多疾病的有力药不仅一种，医师必须深入了解各种各样药物的特点和差别，进而更好的达到病人的特殊需求。在双方需求推动下，催生出了医药代理这一职业。做为定点医疗机构和医药企业连接的桥梁，医药代理接纳医药企业的委托，向其推销产品药品，通过开展学术会、讨论会等方式，向定点医疗机构宣传策划药品的作用，做到合理推广的目地。

本世纪初，伴随着营商环境的发展趋势，医疗行业慢慢意识到信息的价值，饰演信息互通渠道的医药代理已不再取决于医药企业存有，反而是和医药企业相伴相生，一些水平卓群的医药代理乃至获得了语句主动权。这就导致医药代理快速稳步发展，并具备了一定的议价能力。因为许多医药代理的提成规范飙升，逐渐丧失合理化，不能通过医药企业运营账务正常的税前列支，医药企业和医药代理达到一种新的合作伙伴关系，即医药代理自主建立或上岗医药销售公司，和医药企业、定点医疗机构各自创建销货关联。医药企业以较低价格，将药品销售给医药销售公司，医药销售公司以比较高价钱，将药品销售给定点医疗机构，正中间存留的购销差价，便是本应对给医药代理的提成。

在这一环境下，医药代理领域快速发展出多级别经销模式，一级(全国各地级)代理商连接医药企业，末级(县、区、乡、镇、街道社区级)零售商连接定点医疗机构，而中间商又增设了众多次级线圈(省、地市级)销售商，将药品流通线持续变长。这种情况进而导致药物正中间流通环节逐层抬价，医院购置时，早已开支了非常不合理成本费。另一方面，病人持医师开具的方子去拿药时，医药代理为了能感谢医师挑选这种药品，也会给医师一定的采购回扣。采购回扣会当作药物流通环节成本，导入到药品价格之中，进一步提高了终端设备药品价格。

2、“4 7”带量采购和“药品两票制”强制性减少药物流通环节，重构医药代理领域

近些年，药品价格差距难题早已集中反映到需求侧改革，我国对症治疗采取两个方面对策：一是直接限定药品价格。通常是国家发改委、医保中心等部门带头，根据政府指导价、标价审批等形式监管医药销售价钱。但这一对策没什么进展，最先价格控制有悖市场经济，次之定点医疗机构和医药企业的利润全是相对性科学合理的，对这两类行为主体过多监管反倒可能使之难以生存;二是减少药物流通环节。伴随着医药代理的高额提成和医生回扣难题变成公开的秘密，国家将目光紧紧围绕药物流通环节，试图通过减少商品流通传动链条，或多或少地严厉打击医药企业和患者中间的各种零售商。这一对策又包括2个象征性计划方案，一是“4 7”带量采购，二是“药品两票制”。

(1)公立医疗机构药物“4 7”带量采购的落实

“4 7”带量采购，便是在4个省辖市和7个城市示范点政府部门出来带头、公立医疗机构和医药企业立即签署药物带量产品购销合同，开展药品集中采购和使用。根据带量采购、以量换价，及其创建立即销货关联，减少药品招标成本费，从而达到操纵医药销售价钱的效果。2018年11月14日，中央全面深化改革联合会第五次会议上第一次提出国家组织药品集中采购示范点，隔日，《4 7城市药品集中采购文件》颁布。2019年1月1日，中办国办下发《国家组织药品集中采购和使用试点方案》，对“4 7”带量采购给出了基本要求。

(2)“药品两票制”在医疗行业的示范点与推广

“药品两票制”，简单的说就是药物流通环节只有开2次税票，即制造业企业到流通企业开一次税票，流通企业到定点医疗机构开一次税票。“药品两票制”的落地式影响了过去多级别经销模式的格局，是医疗行业一次重要转型。

2016年6月24日，《关于印发2016年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作要点的通知》(国卫医函〔2016〕172号)颁布，确立在综合医改示范点省和城市公立三甲医院综合性改革试点地域的药品、耗材采购中推行“药品两票制”。2017年，“药品两票制”在全国范围内实行。2018年，公立医疗机构中全面推行药物销货“药品两票制”，有必要的公立医疗机构推行医疗耗材销货“药品两票制”。

(3)药物流通环节减少对医药代理行业重构

假如说“4 7”带量采购只是针对一部分药品品种，危害比较有限，那样“药品两票制”的出台就完全改变了过去医药销售公司的多级别经销模式。由医药代理组建的医药销售公司迫于无奈陆续转型发展，转变成CSO、CSP、CMO、CRO等几种方式。立足于国际性角度，这种方式均并不是新兴业态，他们起源于医疗行业专业化分工的潮流。可是，鉴于在我国许多医药企业具有相当规模，习惯性独断专行，亦有充足的整体实力支撑点各类业务开展，并没有业务外包产品研发、生产制造等需求。多级别经销模式都是原有传统式，并没有外包推广、售卖的必需，因而这种商圈在国外并不够成熟。“药品两票制”改革创新逐步推进了医药销售公司转型发展，因缘际会下导致这种商圈如雨后春笋般陆续发生，据调查，在“药品两票制”营销推广环节，仅2017年一年全国各地就新增加CSO企业49,413家。

1)CSO方式

CSO即合同书销售组织(Contract Sales Organization)，主要是针对药物承揽产品销售。“药品两票制”全面推行后，医药企业和医院中间只有有一家代理商，一方面，一家代理商不具有将药物营销推广到每个基层医疗机构能力，另一方面，就算一家代理商内设好几家分公司、子公司，也解决不了诸多诊疗代表的学生就业。在这一环境下CSO应时而生。CSO与代理商(也有部分CSO直接与医药企业)签定市场销售外包协议，承担将药物推广销售到终端设备定点医疗机构。

销售外包还可以变成代销模式，其有别于从前的经销模式。所说分销，实质上就是一种销货关联，代理商先买进药物，再售出药物，自担赢亏、自傲风险性。而分销实质上是一种委托代理关系，供销商主观意识没有买卖药品的法律行为，反而是旨在帮助发包单位售出大量药物。因而，经销模式下，代理商必须加入到药物流通环节中，变成医药企业和定点医疗机构正中间的一环，有多少个代理商就需要提升几个中间商。而代销模式下，供销商不用添加药物流通环节，反而是变成药品流通的外部支系，受托人代与销商创建委托代销关联，具体医药销售合同书仍由委托人和采购方签定，医药销售关联亦只发生在受托人和采购方中间。

因为CSO方式不可能提升销售环节，不违背药品两票制的硬性规定，同时也能够实现众多医药代理参加药品流通，变成“药品两票制”后首先持续发展的商圈。

2)CSP方式

CSP即盈利性服务供应商(Commercial Service Provider)，主要是针对医药咨询、会务服务、运送、派送、税务、为商务服务。CSP是医药销售公司转型的第二个方位，因为中国医药销售公司行业发展早已碰触短板，但配套服务尚不健全，一部分医药代理闻到创业商机，便组建了商业服务服务中心，给予各种辅助贴心服务。相比与代销售量挂钩的CSO，CSP提供的服务具体内容更为“无形化”，也使这个市场越来越良莠不齐。合规的CSP的确向代理商带来了各种服务项目，在药物流通环节具有润滑作用;但部分CSP只是没有具体业务的皮包公司，其与代理商投资者多的是关联性，和代理商签定服务协议主要是为了向代理商虚开增值税票，骗取代理商盈利，用以商业贿赂。

3)CMO、CRO方式

CMO即合同书生产组织(Contract Manufacturing Organization)，CRO即合同书产品研发机构(Contract Research Organization)，这两类组织的相同点取决于也不连接代理商，而是直接和医药企业创建承包合同关联，CMO主要是针对药物承揽生产制造业务流程，CRO则主要是针对药物承揽产品研发业务流程。

实际上，在“药品两票制”前，CMO和CRO就已经在中国发生，但关键立足于海外药业公司和新起研发公司的创新药，并没有融进中国大中型医药企业生产制造、研发活动。“药品两票制”后，一批CMO、CRO公司的发生，免不了引起一些猜忌，即这种公司的提高都是基于医药企业的客观性必须，还是像一部分不合规的CSP那般，是出于其他方面的考虑到。不管怎样，从客观角度而言，CMO、CRO本身有给予虚开增值税票的便捷。特别是CRO，大多数能够可用高新科技或开发类税收政策，进一步降低本身税金成本费，更容易被运用于提供虚假业务流程骗取盈利。

在CSO和CSP模式中，CSO、CSP的利润被额外在代理商成本费中，在实践中就会形成医药企业廉价卖假药低开税票、代理商高价位卖假药高开税票的现象。在CMO和CRO模式中，CMO、CRO的利润被额外在医药企业成本费中，在实践中就会形成医药企业高价位卖假药高开税票的现象。

3、药物流通环节监管没有变不仅有权益分配模式，造成医疗行业账外运营、虚开增值税票骗取盈利状况猛增，引起税收刑事案件风险性

“4 7”带量集中化采购模式和“药品两票制”颁布宣布了药物多级别经销模式的死亡，以往逐层抬价骗取盈利付款药代佣金的方式已经无法成形。但医药代理它的存在都是基于医疗行业客观性要求，庞大药代产业链不太可能衰落。但对医师而言，受限于政府部门医疗服务价格的行政管控，医师薪酬水准广泛稍低，医生开药的潜在性采购回扣也不可能避免。此外，医疗行业还存在很严重的滥用权力难题。公立医疗机构在药物采购环节具备垄断地位，公布法律案例表明，一些药品招标项目在招标会前，就已经被诊疗单位高官暗箱操作了中标价，医药企业或积极勾结或被动接受，高价位中标后将部分销售额用以向诊疗单位高官贿赂。能够构想，假如这种情况变成内幕，招标投标将成为商业贿赂的争夺场。医药代理、医师、诊疗高官都要将个人利益根据某类方法提取出来，而CSO、CSP、CMO、CRO等新兴业态变成被运用目标，这种企业联合医药企业、代理商执行账外运营、虚开增值税票骗取盈利等行为，极易引发税收刑事案件风险性。

(1)医药企业、代理商根据账外运营瞒报销售额、虚增成本花费引起偷税风险性

账外运营，就是指一部分收益不进公开的“外账”，根据隐藏的“内账”计算，多发于医药企业和代理商。这两类行为主体很有可能根据账外运营模式，藏匿销售额，获取盈利支付给医药代理、医师、诊疗高官。账外运营主要表现有：私开个人账户收款、现钱收付款、私开“公款私存”藏匿销售额等。上述情况列出行为模式合乎“逃税”的构成要件，企业将面临被追责逃税行政责任甚至逃税罪刑事责任的风险性。《我国税务报》曾刊登过一起例子，此案中，广州市国税局属下税务稽查局通过三年多的时间调研，查证本地某药物分销企业瞒报销售额上亿，规定公司补缴税款、税款滞纳金，并加处罚款。

(2)根据虚开发票或取得虚开增值税发票骗取盈利引起虚开发票风险性

1)医疗行业传统式虚开发票骗取赢利模式及风险性

医疗行业传统式虚开发票方式通常是接纳虚开普票，多发生于医药销售公司，目的是为了避开支付给医药代理巨额薪酬的税赋。根据接纳虚开发票的普票，以报销的为名，虚报税前列支宣传费、附加费、服务费、会务费、住宿费用等成本，骗取超大金额现钱。这种做法面临被追责虚开增值税票行政责任甚至刑事责任的风险性。

2)“药品两票制”后医疗行业新式虚开发票骗取赢利模式及风险性

“药品两票制”后，医疗行业发生新式虚开发票方式，既包括对外开放虚开发票又包含接纳虚开发票，既包括普通发票又包含专用发票。在其中，对外开放虚开发票多发生于CSO、CSP、CMO、CRO等服务外包商，接纳虚开发票则多发生于医药企业、代理商。在没有任何给予和接受真正服务项目的情形下，医药企业、代理商接纳CSO、CSP、CMO、CRO开具的服务类税票，虚报税前列支宣传费、服务费、会务费、运输费用、运送费、产品研发费、加工成本，骗取超大金额现钱。针对高卖高开代理商和医药企业，因销项较高，在接受虚开专票时还能够进而虚报抵扣增值税，进一步降低本身税负成本。此外，一部分高卖高开的药企(特别是业务范围包括中药方剂、中药制剂、中草药材的医药企业)为了弥补进行不够，还存在虚报制做农副产品收购凭据，并给自己虚开发票农业产品收购发票的情况。这些行为都面临被追责虚开增值税专用发票行政责任甚至刑事责任的风险性。