累加购优惠，心算有“小妙招”

整理可享受的企业所得税税收优惠政策，是所得税年度汇算清缴的一项重要具体内容，尤其是对既可以享受新项目所得的减半征收所得税，又可以享受所得税优惠税率的企业而言，怎么计算累加享有增值税免税特惠额度，从而精确测算应纳税所得额，是一项关键、难题工作中。

实际上，掌握一定的“小妙招”，公司就可较为迅速地得到结论。

实例

A公司从业我国鼓励的产业项目，2021年多度总资产、从业人数均满足小微企业标准，纳税调整后得到为400万。在其中，300万余元是符合减半征收条件的花卉养殖新项目所得的。A公司之前年度结转待弥补亏损为0，不享受别的减免所得税额的政策优惠。

依据现行标准要求，A公司能不能累加享有税收政策?累加享有免减特惠总金额是多少?应纳税所得额多少钱?

剖析

依据所得税法实施细则要求，企业从事盆栽花卉、茶以及其它饮品农作物和香辛料作物的栽种等项目的所得的，减半征收所得税。

依据《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业和个体工商户所得税减免现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第12号)和《财务部 税务质监总局有关执行中小企业普惠性税收减免政策的通知》(税务〔2019〕13号)、《我国税务质监总局关于落实适用小微企业和个体工商户发展趋势所得税减免现行政策有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第8号)等税收优惠政策的规定，小微企业年应纳税额不得超过100万余元、超出100万余元但是不超出300万元的一部分，各自减征12.5%、50%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税。

本案例中，A公司获得花卉养殖新项目所得的，可以享受减半征收所得税的优惠;A公司合乎小微企业标准，还可以享有小微企业所得税减免。

依据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)和《财务部 我国税务质监总局有关实行公司所得税减免现行政策多个问题的通知》(税务〔2009〕69号)等政策规定，所得税衔接政策优惠与新税法及实施细则规定的政策优惠存有交叉式的，由企业挑选最优惠的政策执行，不可累加享有，且一经选取，不可更改。所指不可累加享有，且一经选取，不可改变的税收优惠政策情况，局限于所得税衔接政策优惠与所得税法和实施细则中规定的按时增值税免税和降低征收率类税收优惠政策。所得税法和实施细则中规定的各类税收优惠政策，凡公司符合要求条件的，能同时享有。这就意味着，像A公司那样的情形，能选与此同时享有。

从企业所得税的计算基本原理看，新项目所得的减半征收所得税的享有次序，要在于所得税优惠税率。因而，A公司先要挑选可用花卉养殖新项目所得的减半征收政策优惠，再可用小微企业所得税减免现行政策。

公司挑选累加享有税收优惠政策，有时候会有一部分收入额既享受了新项目所得的减半征收所得税，又享受了所得税优惠税率的情形，如本案例中，A公司就存在一部分所得的既递减记入应纳税额，又递减可用所得税率的现象。实务中，要采用有效计算方法，去除反复享有税收减免优惠的一部分。这一计算过程，即是“累加享有免减特惠额度调节”。

方式

融合《我国税务质监总局有关所得税所得税清算有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第34号)的有关规定，在实际操作中，公司可以通过一定的“小妙招”，快速计算应调节额度。

以甲企业为例子，在实际测算其“累加享有免减特惠额度调节”时，能够分解为以下几个流程：

第一步，A公司享有花卉养殖新项目所得的免减特惠，应税所得额=300×50%=150(万余元)。

第二步，A公司享有小微企业所得税减免特惠，应税所得额=(400-150)=250(万余元)，应纳税所得额=(100×12.5%×20% 150×50%×20%)=17.5(万余元)，减免税额=(250×25%-17.5)=45(万余元)。

第三步，测算累加享有免减特惠额度。这时，A公司250万余元的小微企业应税所得额中，有150万余元源于享有花卉养殖新项目所得的减半征收公司所得税减免后，应征税的收入额。这150万余元再度参加享受了小微企业所得税减免，存有累加享有二种免减优惠的情况，在预估调节时需依照比例分摊法。具体来看，平摊占比=150÷250×100%=60%。那样，A公司累加享有免减特惠额度=45×60%=27(万余元)，应享有增值税免税特惠额度=(45-27)=18(万余元)。因此，A公司所得税应纳税所得额=(250×25%-18)=44.5(万余元)。

利用这个小妙招，A公司能够快速计算得到累加享有免减特惠金额和应纳税所得额。

提议

以上累加享有增值税免税特惠额度计算方法，只是针对特定案例，实务中，企业需要做到举一反三，融会贯通。针对是不是挑选累加享有公司所得税减免，企业应在充分理解并重视税收法律法律原意的前提下，结合自身情况，精确考虑，用对决定权，最大程度享有政策利好。

小编提示，经营者还可用好电子器件税务局申报系统等工具，参考电子器件税务局申报系统自动计算出累加享有增值税免税特惠额度，开展对比分析，更快得到结论。

由来：我国税务报 创作者：陈玉峰(作者单位：我国税务质监总局抚顺市新抚区税务局)

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公司所得税减免累加记税关键点

2021年底，我国税务质监总局下发《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2021年第34号)，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》一部分表格和填报说明开展修定，主要包括《减免所得税优惠明细表》(A107040)第29行“二十九、减：新项目收入额按规定征收率减半征收所得税累加享有增值税免税特惠”(下称“累加享有增值税免税特惠额度”)的填写规格。累加享有增值税免税特惠额度，是指企业存有享有减半征收的个人所得新项目的前提下公司又可以享受税率优惠的情形，会有反复优惠的情况，必须测算并在全部特惠额度中予以减计调整的一部分。在填写所得税本年度申报单时，这一部分额度无法直接获得，只能依靠计算的方法给予明确。依照34号公告调整后的《减免所得税优惠明细表》(A107040)填表说明，累加享有增值税免税特惠额度自2021年度所得税年度汇算清缴起，由原来的“单一征收率差”测算明确调整为“双重标准就低”的形式明确。实际计算公式如下所示：

A=要进行累加调整的减免所得税特惠额度;

B=A×[(递减新项目所得的×50%)÷(纳税调整后所得的-所得的免减)];

累加享有增值税免税特惠额度=A和B的孰小值。

这是一个媲美数学奥数题的公式计算，但企业所得税减免绝不是简单的一个“双重标准就低”的“数学奥数题”能解决的。质监总局在34号公告解读中，专业举例说明强调公司与此同时享有多种所得税减免现行政策时，并不是累加享有才是最大的优惠价格，那样究竟该如何选择呢?

实际上，这一切仅需三句话就可OK!

第一句：特惠测算有顺序，免税政策递减后征收率

在所得税规章制度中，当公司与此同时享有所得的递减特惠和征收率降低的所得税减免现行政策时，依照先享有递减特惠，再享有税率优惠的顺序记税。在其中对二种特惠累加重复的额度一部分，填写A107040表第29行“累加享有增值税免税特惠额度”，给予调节。为了保证经营者享有最大的一个优惠价格，2021年34号公告对A107040表第29行填写规格调整为“双重标准就低”的形式明确，累加享有增值税免税特惠额度依照A和B的孰小值扣减累加危害。

在所有的税率优惠中，小微企业按段减免政策最优惠。

第二句：扣减免税政策达小微，舍弃递减最优惠

34号公告确立较大特惠标准。在这里标准下，享有多种优惠的公司能通过舍弃一些税收优惠政策做到较大特惠。经营者舍弃公司所得税减免只对汇算清缴当初合理，不用象所得税那般“36个月内不得再申请办理免税政策、降税”。

那样哪种情况下舍弃政策优惠会得到更大优惠呢?

34号公告调整累加特惠调节标准后，当公司同时有免税政策、递减特惠时，当公司调整后的应纳税额扣减所得的免税政策特惠后的余额低于300万余元(公式计算：调整后应纳税额--免税政策所得的<300万余元)，且达到中小企业其他条件时，公司舍弃所得的递减特惠，能够享受较大特惠。

【例1】A企业从业非国家限定或严禁领域，2021年多度总资产、从业人数合乎小微企业标准，纳税调整后所得的800万余元，在其中合乎所得的免税条件的树木农业种植项目所得的600万余元，合乎所得的减半征收条件的花卉养殖新项目所得的200万余元。

假设A企业之前年度结转待弥补亏损为0，不享受别的减免所得税额的政策优惠。

【难题】A企业应如何汇算清缴申请才能享受较大特惠

【分析】从A企业上述所说情况看，可享受新项目所得的免税政策、新项目所得的递减、及其小微企业所得税减免现行政策，企业可以选择“双重标准就低”方法、还可以适当放弃税收优惠政策方法汇算清缴，测算如下所示表：

新项目

享有新项目免税政策及小微企业所得税减免现行政策，但是不享有新项目所得的递减政策优惠

挑选享有新项目所得的免减及递减政策优惠，但是不享有小微企业所得税减免现行政策

先挑选享有新项目所得的递减政策优惠，再享有小微企业所得税减免现行政策，对其累加一部分作出调整

纳税调整后所得的

800

800

800

所得的免税政策

600

600

600

所得的递减

舍弃

200×50%=100

200×50%=100

填补以前年度亏损

0

0

0

应纳税额

800-600=200

800-600-100=100

800-600-100=100

应纳所得税额

200×25%=50

100×25%=25

100×25%=25

小微企业所得税减免现行政策减免税额

100×（25%-12.5%×20%） （200-100）×（25%-50%×20%）=37.5

100×（25%-12.5%×20%）=22.5

累加享有免减特惠

0

0

A=22.5
B=22.5×[（200×50%）÷（800-
700）]=22.5
A和B的孰小值=22.5

应纳税所得额

50-37.5=12.5

25

25-（22.5-22.5）=25

第三句：扣减免税政策非小型，双重标准就低扣累加

公司与此同时享有所得的免税政策、所得的递减和税率优惠的，当公司调整后的应纳税额扣减免税政策所得的后超过300万余元小微企业规范，或是公司除应纳税额外的其他标准不符小微企业标准的，其所得税先要挑选享有新项目所得的递减政策优惠，再享有小微企业所得税减免现行政策，对其累加享有增值税免税特惠作出调整。依照34号公告调整后的“双重标准就低”的形式明确并扣减累加享有的优惠额度，以保证享有较大的优惠。

【例2】B企业2021年数为高新企业，纳税调整后所得的800万余元，在其中合乎所得的免税条件的树木农业种植项目所得的100万余元，合乎所得的减半征收条件的花卉养殖新项目所得的200万余元。

假设B企业之前年度结转待弥补亏损为0，不享受别的减免所得税额的政策优惠。

【难题】B企业应如何汇算清缴申请才能享受较大特惠

【分析】B企业2021年为高新企业，可用15%征收率。可享受新项目所得的免税政策、新项目所得的递减，不符合小微企业所得税减免现行政策，企业可以选择“双重标准就低”方法、还可以适当放弃税收优惠政策方法汇算清缴，测算如下所示表：

新项目

享有新项目免税政策及高新企业所得税减免现行政策，但是不享有新项目所得的递减政策优惠

挑选享有新项目所得的免减及递减政策优惠，但是不享有高新企业所得税减免现行政策

先挑选享有新项目所得的递减政策优惠，再享有小微企业所得税减免现行政策，对其累加一部分作出调整

纳税调整后所得的

800

800

800

所得的免税政策

100

100

100

所得的递减

舍弃

200×50%=100

200×50%=100

填补以前年度亏损

0

0

0

应纳税额

800-100=700

800-100-100=600

800-100-100=600

应纳所得税额

700×25%=175

600×25%=150

600×25%=150

高新企业所得税减免现行政策减免税额

700×（25%-15%）=70

600×（25%-15%）=60

累加享有免减特惠

0

0

A=60
B=60×[（200×50%）÷（800-200）]=10
A和B的孰小值=10

应纳税所得额

175-70=105

150

150-（60-10）=100

因而，B企业2021年度按“双重标准就低”测算并缴纳企业所得税100万余元。

再看一个实例：

【例3】C企业从业非国家限定或严禁领域，2021年多度总资产、从业人数合乎小微企业标准，纳税调整后所得的800万余元，在其中合乎所得的减半征收条件的花卉养殖新项目所得的1200万余元，C企业之前年度结转待弥补亏损100万余元，不享受别的减免所得税额的政策优惠。

【难题】B企业应如何汇算清缴申请才能享受较大特惠

【分析】这时，C企业先要挑选享有新项目所得的递减政策优惠，再享有小微企业所得税减免现行政策，对其累加享有增值税免税特惠作出调整，数值如下所示：

新项目

测算

纳税调整后所得的

800

所得的免减

1200×50%=600

填补以前年度亏损

100

应纳税额

800-600-100=100

应纳所得税额

100×25%=25

小微企业所得税减免现行政策减免税额

100×（25%-12.5%×20%）=22.5

累加享有免减特惠额度

A=22.5
B=22.5×[（1200×50%）÷（800-600）]=67.5
A和B的孰小值=22.5

应纳税所得额

25-(22.5-22.5)=25

由来：普通人华明镇 创作者：张晓