最近，某上市企业发布消息称，公司属下控股子公司接到政府补贴账款1.9亿人民币，按规定应测算缴纳增值税。实务中，误把全部政府补贴做为不征税收入，是公司税务处理中的常见状况。政府补贴作为国家一项积极主动财政政策，在稳经济、稳产业链、谋发展等多个方面起到十分重要的功效。但是，政府补贴有之严格税务处理规定，假如疏忽大意，容易出现“政府补贴前面到，税务风险性后面来”的情况。

安全风险一：将财政补贴收入一律确认为不征税收入

•实例•

A企业是一家化工厂。2018年，本地执行重要环境整治工程项目，推行技术改造拆迁工程项目，A企业得到政府补贴1250万余元。公司觉得，此笔补助归属于从政府机构取得的财政性资金，可作为不征税收入，在收入总额中扣除。但是，税务单位在检查过程中发现，该企业尽管可以提供要求资产重点用途的资金拨付文档，但并未对此笔资产及该资金所发生的开支独立完成计算，不符将财政性资金做为不征税收入解决的条件。

•剖析•

财政补贴收入能不能立即记入不征税收入，在预估所得税应纳税所得额时从收入总额中扣减，不能一概而论。

依据所得税法和实施细则的规定，不征税收入包含财政补贴、依规扣除并纳入财务管理的行政事业性收费、政府性基金，公司取得的由国务院财政局、税务主管机构要求重点主要用途并且经过国务院令批准的财政性资金。在其中，依据《国家财政部 我国税务质监总局有关重点主要用途财政性资金所得税解决问题的通知》(税务〔2011〕70号)要求，公司从省级以上各级人民政府行政机关及其他单位取得的应算入收入总额的财政性资金，要做为不征税收入，在预估应纳税所得额时从收入总额中扣减，应同时符合三个条件：一是公司可以提供要求资产重点用途的资金拨付文档;二是行政机关或其它拨款资金的政府机构对该资产有专门的资金管理办法或实际管理要求;三是公司对该资产及其以该资产所发生的开支独立完成计算。公司取得的不征税收入，凡没按规定进行管理的，应作为企业应税收入记入应纳税额，依规缴纳企业所得税。

就A公司来说，1250万余元财政性资金，不可以同时符合以上三个条件，理应记入应税收入。企业需要开展纳税调整，补交所得税312.5万余元。

安全风险二：财政补贴收入用以开支立即抵扣

•实例•

B企业是一家粮食收购公司，政府部门2020年为该公司派发政府补贴100万余元，此笔政府补贴合乎不征税收入确认条件。公司已经将补贴收入所有用以补助项目支出，且记入2020年费用化支出。财会人员在开展2020年度所得税汇算清缴时，将100万余元政府补贴做为不征税收入，给予纳税调减，并把不征税收入用以开支所形成的费用在所得税抵扣。

•剖析•

依据所得税法实施细则第二十八条的规定，公司的不征税收入用以开支所产生的花费，不得在测算应纳税所得额时扣减;公司的不征税收入用以开支所产生的财产，其计算的折旧费、摊销费不得在测算应纳税所得额时扣减。实务中，企业需要在年度汇算清缴时，立即对已扣减费用开展纳税调增。

本案例中，B企业应补交所得税100×25%=25(万余元)。

安全风险三：错误计算高新科技收入占比指标值

•实例•

C企业是一家生产制造电子产品的企业。公司2019年共获得主营业务收入2300万余元、高新产品收益1500万余元和财政补贴收入600万元。税务部门在检查时发觉，该企业本可以享受高新企业15%的优惠税率，却并未申请享有。经了解，公司在测算近一年高新产品(服务项目)收益占公司同时期全年收入的比例时出了错。在实际计算时，公司确定高新产品(服务项目)收入占比为1500÷(2300 600)×100%=51.72%。

•剖析•

公司所得税减免现行政策品种繁多，其中一些税收优惠政策的享有门坎，与企业总收入额或应纳税额相关。这当中，公司享有高新企业优惠税率的一个关键标准，是高新科技收入占比应超过60%。在考虑政府补贴是不是记入应税收入、什么时候确定为收益时，可能会对公司本期总收入额或应纳税额造成一定影响，进而影响公司是不是做到享有税收优惠政策条件的判定标准。

以C企业为例子，能不能做到高新企业的判定标准，享有所得税15%的优惠税率，财政补贴收入是至关重要的。依照《高新技术企业认定管理工作指引》，“近一年高新产品(服务项目)收益占公司同时期全年收入比例”这一标准中，真分数的“全年收入”，指收入总额减掉不征税收入后的余额。因而，C企业恰当数值该是：1500÷2300×100%=65.22%。换句话说，公司合乎高新技术企业认定规范，能够可用优惠税率。

但值得关注的是，并非所有的政策优惠，在预估收益比例时都需要去除不征税收入。例如，依据《国家财政部 税务质监总局 国家发展改革委有关持续一带一路战略公司所得税政策的公告》(国家财政部公示2020年第23号)要求，自2021年1月1日—2030年12月31日，对设于中西部地区的鼓励类行业公司，减征15%的征收率征缴所得税。此条所指鼓励类行业公司，是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营，且其营业成本占公司收入总额60%以上公司。这儿的公司收入总额，应包括财政补贴收入。

一言以蔽之，企业应精确核算、统计分析各本年度合乎不一样政策优惠规定的营业成本及企业收入总额，具体问题具体分析，防止错享漏享。小编提议获得政府补贴的企业，在享受红利的与此同时，严格执行税法规定，精确把握税务解决现行政策，强化对财政补贴收入的合规，尽量减少政府补贴疏忽大意所带来的税务风险。

(作者单位：我国税务质监总局磴口县税务局)