增值税转型的抵扣进项税额和会计账务处理

增值税转型账务处理举例说明

（一）购入固资的账务处理

公司国内采购的固资，依照专票上注明的增值税额，借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，依照专票上记载应记入固定资产价值金额，借记“固资”等科目，依照应对或具体付款金额，贷记“应付款”、“应收票据”、“存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产所发生的退换货，作反过来的账务处理。

公司进口的固资，依照中国海关所提供的完税证明上注明的增值税额，借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，依照专票上记载应记入固定资产价值金额，借记“固资”、“工程物资”等科目，依照应对或具体付款金额，贷记“应付款”、“应收票据”、“存款”、“长期应付款”等科目。

为购入固资所收取的运输成本，依照能够抵扣的额度，借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，依照应记入固资、工程物资等价值金额，借记“固资”、“在建项目”、“工程物资”等科目，依照应对或具体付款金额，贷记“应付款”、“应收票据”、“存款”、“长期应付款”等科目。

比如，公司于2007年5月5日，购买一台生产制造用机器设备，增值税发票合同款2800000元，增值税额476000元，付款运输费用200000元。固资不需要下载，且运输费获得了企业增值税合理合法抵税凭据，之上钱款发行公司债券存款付款。

借：固资　2986000

应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）490000

贷：存款 3476000

注：固资的入账价值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；

固资进项税＝476000＋200000×7%＝490000（元）。

（二）用以自做固资购进货物或应税服务的账务处理

公司购入用以自做固资货物，依照专票上注明的增值税额，借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，依照专票上记载应记入工程物资成本额度，借记“工程物资”学科，依照应对或具体付款金额，贷记“应付款”、“应收票据”、“存款”、“长期应付款”等科目。购买货品所发生的退换货，作反过来的账务处理。

公司购买做为存货核算的原料等，如用以自主修建固资，则应按照该类存货的成本，借记“在建项目”等科目，贷记“原料”等科目，针对与该类原料相对应增值税进项税额，应借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，贷记“应交税金──销项税（进项税转出）”学科。

公司接纳用以自做固资的应税服务，依照专票上注明的增值税额，借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”学科，依照专票上记载应记入在建项目成本额度，借记“在建项目”学科，依照应对或具体付款金额，贷记“应付款”、“应收票据”、“存款”等科目。

比如，公司于2007年6月20日建造生产流水线，购买为工程项目精心准备的各种各样物资供应2000000元，付款企业增值税340000，具体申领工程物资（含企业增值税）2106000元，剩余物资变为原料。领原材料一批，计划成本300000元，含有的企业增值税为51000元，分派工程人员工资400000元，公司辅助生产车间为项目给予相关劳务公司开支50000元，购入劳务公司100000元，付款企业增值税17000元。之上均获得了企业增值税合理合法抵税凭据，钱款以存款付款，工程项目于9月28日投入使用。

①购买为工程项目精心准备的物资供应

借：工程物资 2000000

应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税） 340000

贷：存款 2340000

②工程项目申领物资供应及剩余物资变为原料

借：在建项目 1800000

原料 200000

应交税金──销项税（进项税） 34000

贷：工程物资 2000000

应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税） 34000

注：工程项目具体申领物资供应＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物资变为原料的进项税200000×17%＝34000（元）不可以抵税。

③工程项目领用原材料

借：在建项目 300000

应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税） 51000

贷：原料 300000

应交税金──销项税（进项税转出） 51000

④分派工程人员工资

借：在建项目 400000

贷：应对员工薪酬 400000

⑤分派辅助生产车间所提供的劳务公司开支

借：在建项目 50000

贷：产品成本──辅助生产成本 50000

⑥付款购入劳务报酬

借：在建项目 100000

应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）17000

贷：存款 117000

⑦投入使用时

借：固资 2650000

贷：在建项目　　2650000

（三）视同销售固资的账务处理

纳税人以下个人行为，视同销售固资：

（1）将制作或委托加工物资的固资专门用于非应税项目；

（2）将制作或委托加工物资的固资专门用于免税项目；

（3）将自做、委托加工物资或购入的固资做为项目投资，发放给其他部门或个体工商户；

（4）将自做、委托加工物资或购入的固资分给公司股东或投资人；

（5）将自做、委托加工物资的固资专门用于团体福利或消费；

（6）将自做、委托加工物资或购入的固资无偿赠送别人。

经营者有以上视同销售货物个人行为而未作售卖的，以视同销售固资的基金净值为销售额。

公司购入固定资产时已按照规定将企业增值税项税款记入“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”科目的，假如有关固资专门用于非应税项目，或专门用于免税项目和专用于团体福利和消费，及其将固资发放给未列入《规定》应用领域的中介机构应用等，应先原已记入“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”科目的额度给予转走，借记相关学科，贷记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税转出）”学科。

公司企业购入的固资，其不可抵扣的进项税额，应记入固资成本，并按照《企业会计准则》的相关规定开展账务处理。

比如，公司于2007年7月1日购买机械设备一台，买价2000000元，增值税额340000元，账款发行公司债券存款付款，机器设备不需要下载，之上开支均获得企业增值税合理合法抵税凭据。2007年10月10日，公司将这个机械设备根据本地红十字协会捐赠给遭灾公司，该机械设备已提折旧费200000元，捐献时付款清除费5000元。

①借：固定资产清理 1800000

固定资产折旧 200000

贷：固资 2000000

②借：固定资产清理 311000

贷：存款 5000

应交税金──销项税（销项税） 306000

③借：固定资产清理 340000

贷： 应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税转出） 340000

④借：营业外收入──捐赠支出　2451000

贷：固定资产清理 2451000

（四）销售自己用过的固资的账务处理

经营者销售自己用过的固资，其所取得的销售额依税率缴税，并按下列方式抵税固资进项税：

①如此项固资进项税已记入待抵税固资进项税的，有所增加固资销项税的前提下，相等降低待抵税固资进项税的额度并转到抵扣进项税额；如待抵税固资进项税额账户余额低于固资销项税的，可将账户余额所有转到当期进项税额抵税；

②如此项固资未抵税或者未记入待抵扣进项税额的，按下列计算公式应抵扣的进项税额：

应抵税用过固资进项税＝固定资产净值×税率

应抵税用过固资进项税可以直接记入本期增值税进项税额。

公司销售已用过的固资，如此项固资原获得时，其增值税进项税额已记入“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”科目的，市场销售时测算确立的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”学科，贷记“应交税金──销项税（销项税）”学科。

公司销售已用过的固资，如此项固资原获得时，其增值税进项税额未记入“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”科目的，但按计税方法在销售时容许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税）”，贷记“固定资产清理”学科；市场销售时测算确立的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”学科，贷记“应交税金──应缴企业增值税（销项税）”学科。

比如，公司于2007年7月10日出让5月购买生产用固资，原值1000000元，已提折旧费50000元，该固资市场价900000元，该固资含有企业增值税170000元已全部记入待抵税固资进项税且未转走。

①借：固定资产清理 950000

固定资产折旧 50000

贷：固资 1000000

②借：存款 900000

贷：固定资产清理 900000

③借：固定资产清理 153000

贷：应交税金──销项税（销项税） 153000

④借：应交税金──销项税（进项税） 153000

贷：应交税金──应抵税固资企业增值税（固资进项税转出）153000

（注：待抵税固资进项税额账户余额170000元>固资销项税153000元，因而将相等的固资进项税153000元转到抵扣进项税额。）

⑤借：营业外收入──处理非流动资产损害 203000

贷：固定资产清理 203000

（五）固资抵扣进项税额的账务处理

经营者当初准许抵扣的固资进项税不能超过当初新增加企业增值税税款，当初并没有新增加企业增值税税款或新增加增值税额不够抵扣的，未抵扣的进项税额应留到来年抵税。经营者有欠交增值税的，先要抵扣欠税款。

当初新增加企业增值税税款就是指当初完成销项税超出上一年度销项税一部分。

为了确保年度内缴税的效率性，选用逐期测算新增加企业增值税税款，分月抵税，年末结算的方法。

按规定，将应抵扣的固资进项税抵扣未交增值税时，借记“应交税金──销项税（未交增值税）”学科，贷记“应交税金──应抵税固资企业增值税（已抵税固资进项税）”学科。

比如，公司2007年的未交增值税为300000元，2007年总计的待抵税固资进项税为200000元，那样按规定2007年应抵扣的固资进项税抵扣未交增值税200000元。

借：应交税金──销项税（未交增值税） 200000

贷： 应交税金──应抵税固资企业增值税（已抵税固资进项税）200000

期终，企业以本期新增加企业增值税税款抵税固资进项税时，应借记“应交税金──销项税（新增加企业增值税税款抵税固资进项税）”学科，贷记“应交税金－应抵税固资企业增值税（已抵税固资进项税）”学科。

比如，公司2007年的应交增值税为6000000元，2006年的应交增值税为5500000元，2007年总计的待抵税固资进项税为600000元，那样按规定2007年能够抵扣的固资进项税为500000元。余下的100000元只有留在2008年再次抵税。

借：应交税金──销项税（新增加企业增值税税款抵税固资进项税） 500000

贷：应交税金──应抵税固资企业增值税（已抵税固资进项税） 500000

会计科目设置以及表明

（1）企业应在“应交税金”学科下加设“应抵税固资企业增值税”明细科目，并在本明细科目下加设“固资进项税”、“固资进项税转出”、“已抵税固资进项税”等栏目。

“固资进项税”栏目，纪录公司购入固定资产而收取的、准许抵扣的增值税进项税额。公司购入固定资产收取的进项税，用蓝色字体备案；退还所买固资应冲减的进项税，用红色字体备案。

“固资进项税转出”栏目，纪录公司购买的固资因某种原因而无法抵税，按照规定转出进项税。

“已抵税固资进项税”栏目，纪录公司已抵扣的固资增值税进项税额。

（2）企业应在“应交税金──销项税”学科下加设“新增加增值税额抵税固资进项税”栏目，该栏目用以纪录企业以当初新增加增值税额抵扣的固资进项税。

增值税转型的抵扣进项税额和会计账务处理前文讲了五种状况，像固资抵扣进项税额的账务处理，及其销售自己所使用的固资解决这些，前文都是有简单内容介绍，想要了解更多关于这一具体内容的许多疑惑，热烈欢迎点一下对话框咨询在线教师答疑解惑！