即征即退、先征后退、先征后返的账务处理

企业增值税 “即征即退”、“先征后退”、“先征后返”的账务处理如出一辙。即征即退、先征后退的税金由税务行政机关退回；先征后返的税金由财政局行政机关退还。依据政府会计准则对政府补贴的概念对于我们来说，这三种政策优惠符合实际政府补贴的概念，应记入其他业务收入。账务处理如下所示：

（1）依据正常的市场销售，确认收入

借：存款或应收帐款

贷：营业成本

应交税金——销项税（销项税）

（2）缴纳税费时

借：应交税金——未交增值税

贷：存款

（3）记提应收款增值税退还

借：其他应付款

贷：其他业务收入——政府补贴

（4）接到企业增值税退还

借：存款

贷：其他应付款

企业增值税立即减免的会计账务处理

企业增值税“立即减免”容易让人把与政府补贴相关联，并套入政府补贴的会计处理形式。可是，依据新政府会计准则针对政府补贴的概念：“政府补贴，主要是指从政府部门免费获得货币性资产或非货币性资产，但是不包含政府部门做为企业所有者花费的资产。”这一界定阐述了“免费获得”这一前提条件，公司享有的减免增值税政策优惠，确实合乎“免费”这一标准，但根本不存在“获得”这一过程。由于这一政策的方法是立即减免，则在缴纳当期的企业增值税时，根本不存在“退还”或是“退回”这样一个从政府部门获得收入全过程，而是通过降低缴纳，与政府补贴的概念存在一定的差别。

依据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明文规定（见上），大家可以确定公司享有立即减免增值税特惠，不能按政府补贴开展账务处理，但根据《企业会计准则第14号一收入》解决，其账务处理如下所示：

一、按这个市场销售确认收入

借：存款或应收帐款

贷：营业成本

应交税金——销项税（销项税）

二、依照立即免减缴纳税费时

（1）本月上缴本月应缴增值税：

借：应交税金——销项税（已交税费）

贷：营业成本

存款

2）本月上缴之前期内应缴未缴增值税：

借：应交税金——未交增值税

贷：营业成本

存款

即征即退、先征后退、先征后返的账务处理在上文给大家介绍清晰了。据政府会计准则对政府补贴的概念及其政府会计准则新会计准则的相关规定，对于我们来说：这三种政策优惠所取得账款，应记入其他业务收入。但在财务会计哲学领域对这一问题依然存在异议，如果你有不同的看法，热烈欢迎点一下悬浮窗口和我们讨论。