一、股权投资基金差值与合拼价格比之间的关系

依据国家财政部出台的《企业会计准则--投资》以及手册，股权投资基金差值就是指选用权益法核算长期股权投资时，运营成本与具有被投资单位其他综合收益的份额差值，用关系式表明：股权投资基金差值=运营成本-项目投资对被投资企业其他综合收益?项目投资占股比例。股权投资基金差值的形成有如下三种情况：

第一，从金融市场购买某一上市公司个股，成交价格高过或小于按占股比例计算出来的应具有被投资单位其他综合收益的差值。

第二，创投企业对外直接投资于某非上市，投出去资产使用价值高过或小于按占股比例计算出来的应具有被投资单位其他综合收益的差值。

第三，在会计制度不变的前提下，原选用成本法核算的长期股权投资，因为增资扩股改按权益法核算时，因为被投资单位往年累积盈亏等所形成的，长期股权投资的固定资产净值与应具有被投资单位其他综合收益的份额差值。

企业会计准则要求，股权投资基金差值按一定的时限均值摊销费，分期付款记入损益表。针对股权投资基金差值的摊销费时限，合同条款了投资周期的，按投资周期摊销费;没有明确投资周期的，运营成本超出应具有被投资单位其他综合收益市场份额间的差值，一般按不得超过10年(含10年)期限摊销费，运营成本小于应具有被投资单位其他综合收益市场份额间的差值，一般按不少于10年(含10年)期限摊销费，与此同时摊销费额度记入本期长期投资。

国家财政部下发的《合并会计报表暂行规定》中要求，总公司针对分公司权益性资产投资工程项目的金额与分公司其他综合收益中总公司持有的市场份额相冲抵后发生的合拼价格比，在合拼资产负债表中以"合拼价格比"在项目长线投资工程中独立体现。

从特性中说，合拼价格比的范畴会比股权投资基金差值大。依照《合并会计报表暂行规定》，针对长线投资中内部结构债权投资与应付债券相抵后发生的差值，也应该做为合拼价格比。可是却方面中说，股权投资基金差值的范畴会比合拼价格比大，毕竟在不纳入合拼的情形下的这些股权投资基金差值是不可以称之为合拼价格比。这便是他们二者的关联。

二、购前盈利的账务处理

国家财政部财会字[1998]66号文《问题解答》中确定了股份选购确认规范，即：(1)购买协议已获得股东会根据，并已获得有关ZF单位准许;(2)购买公司与被选购公司已办理必须的资产交接手续;(3)购买公司已付款选购价款的绝大多数(一般应超出50%);(4)购买公司事实上已操纵被选购公司的会计与经营现行政策，并以其过程中得到权益或承担责任等。显而易见，从而定义的股份选购日必然晚于回收资产报告评估标准日。有关文件还要求，收购企业对回收日前被收购企业的收益不可以并计本身盈利。可是，对所收购企业从资产报告评估标准日至选购日所形成的老公司股东不会再拥有的损益表(下称购前损益表)，收购企业怎样进行账务处理?

对于此事，实务界也有不同的了解。有的人认为，这也是收购企业从回收业务上获得的附加收益，应独立清算，接到这一部分盈利，作其他业务收入;也有的人认为，这也是公司被收购公司对收购企业的一种捐助，应列入资本公积金;更多tongzhi觉得需作股权投资基金差值。大家趋向第三种见解。

依照《股份有限公司会计制度》要求，企业获得长期股权投资时，按照其在被投资单位其他综合收益中占市场份额，贷记运营成本，按照实际收取的合同款与其在被投资单位其他综合收益中占的份额差值，贷记或借记股权投资基金差值，按照实际收取的合同款，借记存款。这儿所说企业获得长期股权投资时，按国家财政部财会字[1998]66号文《问题解答》规定，便是完成资产收购之日。因而，购前损益表也就应该作一种其他综合收益，进而组成股权投资基金差值的一个一部分。

必须进一步讨论的难题有二：一是回收日通常没有在月底或月初，月度正中间又不会产生表格，怎样精确明确购前盈利。简办计议，并且也有利于执行，提议按就远原则以月初或月末明确回收日，进而有利于明确购前盈利。二是这一部分盈利产生收购企业的股权投资基金差值，依据现行标准企业会计制度要求，借方差额一般按不得超过10年期限摊销费，借贷方差值一般按不少于10年期限摊销费。这儿的10年，回收当初能否无论月份，均作一年解决，亦或是以回收日之月起分10年摊销费?显而易见前面一种操作方便，但后面一种更切合实际状况，也更加严实。自然，假如回收以后不上10年又将这一长期股权投资出让出来，则须按照实际拥有时限摊销费。

三、财务审计公司被收购公司的企业会计制度标准

上市企业欲对某个公司进行回收，按相关证劵法规的规定，需聘用具备从业证券业务资质的会计事务所开展财务审计。这便延伸出几个问题：

一是审计的企业会计制度标准难题。被收购企业要不是有限责任公司，审计的企业会计制度标准是该公司原实施的企业会计制度，或是严格按照收购企业的需求改成《股份有限公司会计制度》。对于我们来说，审计的企业会计制度标准是和授权委托财务审计不一样目地相配套的，在公司被收购企业审计中应当按照收购企业实施的企业会计制度确认其经营情况和资产总额，这样有利于收购企业进行相应的的经济决策。

二是调帐难题。依据国家财政部有关文件要求，公司采购其他公司的所有股份时，被订购公司保存法人资格的，被订购公司理应按照评定确定的使用价值调帐，被订购公司缺失法人资格的，企业应按照被选购公司评定核实后其价值进账。公司采购其他公司的那一部分股份时，被选购公司的帐面价值应保持一致。

四、以无形资产摊销境外投资的账务处理

企业用原创的账目未记录的专有技术等无形资产摊销境外投资，除开一般要通过资产报告评估、合资企业几方允许确定外，其做价占比还需要合乎公司登记法规制度的相关规定。对于此事，依据会计专业的一般基本原理，以通过资产报告评估、合资企业几方允许确定的使用价值，贷记长期股权投资，借记资本公积金。

在操作实务工作上，还有一种比较普遍的现象，既用账目已经有无形资产摊销所有权来投资，如上市企业将专有技术所有权有偿转让给另一企业应用。事实上，这可以看作专有技术使用区域范围扩张，原为企业专有技术意义的减少，对于此事，依照稳定标准，账务处理是：贷记长期股权投资，借记无形资产摊销，即抵减原账目无形中资产账面价值;以后，按抵减后无形资产摊销--专有技术帐面价值摊销费。倘若升值空间超过摊余的无形资产摊销的帐面价值，其差值则纳入资本公积金。

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