公司利润操纵方式

公司财务会计报表是综合体现一定时间经营情况、经营业绩及其经营情况变化的书面文档，编制和给予财务会计报表的根本目的，就是为了做到公共资源的合理布局。因而，目前和潜在的投资人、债务人、政府部门以及组织都会要求公司提供的财务会计报表可以真正、公允价值地体现公司的经营情况、经营成果和现金流。但现实中，企业管理人员为了实现获得非法利益的效果而故意装饰财务会计报表，通过一些方法去进行利润操纵。本论文就尝试对于企业比较常见的利润操纵方式给予简单会计分析，进而对公司提供的财务信息有一个更为保持清醒、清晰的认识。

1、根据挂帐解决开展利润操纵按新会计制度要求，公司存在的该解决费用，需在本期马上解决并记入损益表。

但一些企业为了实现利润操纵的效果特别是为了能让本期赢利，则有意不遵守规则，根据挂帐等形式减少当期费用，以获得虚增利润的目的。

1.1应收帐款特别是三年以上的应收帐款长期性挂帐。应收帐款是公司因销售商品、劳务及其它缘故，需向购料方或接收劳务公司的部门支付的账款，因这是公司的产品销售都是公司的主营，因而，一般而言，应收帐款能不能取回，对企业业绩产生影响。但是对于三年以上的应收帐款，取回的概率很小，按照规定应转到坏账提前准备并计入当期损益。假如按照规定三年以上的应收账款变为坏账损失得话，有些人曾测算过，1997年深沪股上市企业亏本数会由42家改成114家，亏损面会由5.2％扩张至14％。不难看出，应收帐款对利润的危害巨大。在现实生活中也有那样一种情况，即公司为了虚增销售额的需求而虚造应收帐款，因而，针对因为"应收帐款"学科而造成的利润操纵一定要造成特殊的留意。

1.2等待处理经济损失长期挂账。这类损害主要是因为本期某类原因引起的，需在本期解决，但是若有心没有在本期解决，使当期费用降低，以达到虚增利润之实际效果。

1.3在建项目长期性挂帐。这主要表现在绝大多数公司在自主修建固资时，都是会对外开放一部分融进资产。而贷款需按时计提利息，按企业会计制度要求，这一部分借款利率在在建项目并没有申请办理峻工办理手续以前应给予递延所得税。假如企业在建项目竣工了且不开展峻工预算，那样贷款利息就能记入在建项目成本费，从而使得当期费用降低（销售费用降低），另一方面又能够少提折旧费，这样就能从两方面来虚增利润。1.4该摊花费不摊。针对企业而言，摊销费和递延资产实际上就是已经发生了的一项花费，应在规定时间内摊入相关学科，计入当期损益。但一些企业则为了能某类目地少摊、甚至不摊。

2、根据折旧费方法变动控制盈利公司对固资准确地计提折旧，对测算生产成本（或主营业务成本）、测算损益表也将造成深远影响。

在危害计提折旧的影响因素中，折旧费的数量、固资的净残值二项指标值还很容易明确，但固资使用期限的明确上却比较难掌握。实际上，累计折旧除有形磨损外也有无形磨损，并且企业及领域不一样，损坏状况也有所不同，因而，公司通常有充足的原因变动累计折旧方法。比如某企业从1995年起对累计折旧由加速折旧法改成一般折旧费法。折旧方法变更后，贬值率综合性降低3％，折旧方法变动增大的息税前利润可能约966万余元。实际上公司的主营是生产制造家用冰箱，电冰箱的更新换代比较快，从准确地测算损益表而言，家用冰箱生产流水线应用折旧方法来较为真切地体现固资的消耗情形。除此之外该企业1995年销售退回2400万余元未能当初记帐，造成销售利润虚增约265万余元。之上二项虚增利润总和1231万余元，略大当初资产总额1214万余元。换句话说，该企业如在1995年不变动累计折旧方式，并将销售退回按企业会计制度要求记帐得话，企业当初则亏本毫无疑问。与此同时，变动累计折旧方法只能危害营业利润却也不会影响应纳税额盈利。由于企业会计准则和税收法律确认收入和费用特征和规范不一样。税收法律对各种累计折旧另有规定，公司减少贬值率只能提升营业利润也并不会提升应纳税额盈利，对于企业现金流都不会造成影响。

3、根据非经常性收入开展利润操纵

3.1相关业务盈利相关业务是公司在运营过程中所发生的一些零星的收入支出业务流程，相关业务不属公司的重要生产经营活动，但对于一些公司来说，它对于企业整体盈利的奉献确实有"一锤定千斤顶"的功效。例如吉轻工业，1997年主营业务亏本4292万余元，可"幸运"是指，它在1997年内企业兼并了长春市轻工行业铸造厂，该厂于1997年11月展开了一项土地资源使用权转让，纯利润达5198万余元，吉轻工业也就此当初转亏为盈，净资产回报率做到10.3%.

3.2长期投资在我国项目投资规则将项目投资界定为：公司为根据分派来提高资本，或者是为谋取其他利益，而将财产转让给其他部门所取得的另一项财产。因而，项目投资一般是公司的一部分财产转至其他部门应用，根据其他部门应用投资人资金投入的财产创造出来的经济效益后分派所取得的，或者利用项目投资改进商贸关联等做到获得权益的目地。自然，在金融市场上来投资所获得的盈利实际是对购买证劵的投资人花费的全部资金的再次分配得到的结果，具体表现为价格比收益，以便资本利得。但公司通常运用长期投资使其变成遮盖亏损的重要途径。比如四川峨铁，1997年开展个人股出让，以每一股3.1元价钱卖出1000亿港元"乐山电力"个人股，使之当初扭亏增盈，每股净资产为0.007元

3.3关联方交易导致的营业外收支净收益关联方交易就是指存有关联性的个体经济间的销货业务流程。假若关联方交易以市场价做为买卖交易定价原则，则也不会对买卖交易彼此造成出现异常危害。而实际上，有的公司的关联方交易实施了协议书市场定价标准，市场定价多少一定程度上在于企业的必须，促使盈利在关联企业中间迁移。比如，1997年广电股份1.13亿的其他业务收入主要来源于两个：一是土地规划补助4000万余元；二是把它控股子公司上海市音频器材厂有偿服务转让给自己国家股控股股东上海广电（集团公司）有限责任公司，智商情商商议市场价9414万余元，从而使得广电股份得到纯收益7960万余元。因而，在注册会计并对开具的财务审计报告中明确提出：此项业务流程虽早已产权交易所公证，但没有经过资产报告评估确定使用价值，并强调该项关联方交易并对1997年损益表形成了深远影响。

3.4调节以前年度损益在资产负债表中，"之前年度损益调整"这一学科体现的是公司调节以前年度损益事宜但对本年利润产生的影响额。因而，一些公司也会因此"置之死地而后生".比如耀华玻璃在1997年度发生销售业绩比较严重山体滑坡，资产总额只有143万余元。但本年利润中，出现了达到3434万元之前年度损益调整。对于此事企业也给予足够的表述：依据政府财政的有关文件对一部分承担学科进行清洗。一是"玻璃熔窑之一九机窑停工清除，不会有升级及设备大修难题"，审核批准将之前年度"冲减的熔窑复置金扣减清除费用账户余额1180万余元冲回"；二是依据有关文件规定，"企业不能偿还的财政局授权委托贷款利率就近销账，所以将之前年度已记入销售费用应销账贷款利息作出调整，计1574万余元"；三是"因1997年度企业经营效率较差，结合公司统一施行的是工效挂钩方法，按年尾行政机关结算薪水下幅额适当调整下幅薪水，调节之前年度总计计提效益工资计680万余元。"3.5补贴收入在市场经济体制环境下，很多当地政府为了防止当地的上市企业丧失珍贵的上市资格，也常常应用"看得见的手"，对上市公司开展补贴和协助，一些公司也由此获得高额补助而完成了扭亏为盈总体目标。比如，南通机床1997年得到补贴收入1088万余元，是资产总额的5.6倍，中含有已支付的增值税退税收益、安装贫困家庭企业费用补助、地区企业所得税已退抵征、借款银行存款利息销账等相关信息。

4、根据变动长期投资核算方法开展利润操纵

4.1公司向外开展长期股权投资，一般使用两种方式计算长期投资：一是成本法；一是权益法。公司所持有的长期股权投资，在以下前提下应使用成本法核算：（1）创投企业对被投资单位无操纵、无共同控制且没有深远影响；（2）不打算长期投资被投资单位的股权；（3）被投资单位在严格约束条件下运营，其向创投企业转移资金能力受限制。

4.2当创投企业对被投资单位具备操纵、共同控制或深远影响时，长期股权投资应使用权益法核算。但实际上一些企业却触犯法律法规、法规的规定，肆无忌惮变动长期投资核算方法，从而达到控制盈利的目地。比如某企业1996年对深圳市光大银行木料有限公司的长线投资持有股份为7.31％，远没有达到那时候相关企业会计制度的相关规定，对被投资单位拥有25％之上股份时方能够以权益法核算长线投资。因而，对被投资单位拥有7.31％的股权并不符选用权益法的前提条件，企业对被投资单位也未解锁运营管控权。但当初该企业则对长期投资的核算方法由成本法改成权益法，造成本期长期投资提升687万余元。1996年其主营业务利润原是高额亏本，可因为该会计核算方法变动和其它保存事宜虚增的收益，居然最后变亏为盈。将长期性长期投资核算方法由成本法改成权益法，创投企业就能依照占被投资企业股权份额计算长期投资（就是事实上并没有红利所得）。与此同时，企业所得税法乃是依据创投企业是不是从被投资企业分到收益及红利是多少来缴税的。因而，在被投资企业赢利的情形下，将长期投资核算方法由成本法改成权益法，一方面能够虚增当期利润，另一方面却不必给这些提升的收益交纳企业所得税，真的是一举两得，聚财张弛有度。

5、其他方式的利润操纵

5.1存货计价不合理公司对存货的成本计算若选用不恰当的办法或随意平摊存货的成本，就有可能减少销售费用，提升利润总额。如按定额成本法测算生产成本，应该把定额成本与计划成本的差别，按比例分配在期终在商品、库存量成品和今天销售商品之间平摊，但有些企业为了实现利润操纵的效果，定额成本差别只能在期终在商品和库存商品中间平摊，今天销售商品不平摊商品定额成本差别，以达到虚增今天盈利的目地。也有一些公司随意更改库存商品传出核算方法，当在物价飞涨的前提下，把加权平均法改成先进先出法，以求做到虚高今天盈利的实际效果。甚至有，有意虚造库存商品，或瞒报库存商品的紧缺或损坏。

5.2花费随意延递如把当期的销售费用和期间费用列入递延资产，以达到降低当期费用以开展利润操纵。

5.3对外开放债务的不合理测算一些企业根据对外开放借款在本期漏计、少计或不计入利息支出或者少估应对费用等方式来瞒报真正经营情况。

5.4非真正销售额一些企业根据搞混会计年度，把下一期销售额提早记入本期，或不正确应用会计法规，将非销售额列入销售额，或虚增产品销售等方式，来提高今天盈利从而达到利润操纵的目的。

6、结语总的来说，即然公司有充足空间来控制盈利，因而，针对财务会计报表的用户而言，不但需看本年利润的信息，并且需看盈利的计算步骤；不但需看盈利的总数，并且需看盈利的品质。

6.1剖析收益与盈利相互关系。从利润表中的一些数据信息，检测公司盈利能力与经营业绩。如果在主营业务盈利除于主营业务收益，可得到公司的主营业务毛利率，凡相对较高的，表明公司的主营业务有很高的得盈水平，能抵挡经济周期与经营风险，公司的成本低，获利能力高，运营有策；亦如，主营业务盈利除于总收益，贴近1的，表明公司主要业务的"主体作用".标值避开1的，就证明企业所属行业欠缺经济效益。超过1的，表明出现了其他业务流程、长期投资的亏本或营业外收支不抵。

6.2剖析财务指标分析。如取速动资产数除营业利润数得到现金比率，从速动资产减掉库存商品后除于营业利润得到流动比率，能够剖析公司短期偿债能力指标与流通性，一般地说，以现金比率贴近2，流动比率贴近1最合适；以纯利润各自除于资产总额、资产总额、能够得到企业的财产奉献与净产回报率，进而体现企业真正意义上的升值空间。

6.3加强对公司财务信息时间序列分析的技术研究。利润操纵是运用了财务会计计入制成的特性，但长时间内，有一些利润操纵方式将丧失效应，如延迟确定花费必定造成下一期花费上升；提前确认收入和收益就会引发下一期收入和利润减少。因而扩张信息内容观察到的时间段就可变小利润操纵的应用空间。

6.4测算调整后的每股公积金：调整每股公积金＝本年度末股东权利-不良贷款本年度末优先股数量在其中不良贷款为：三年以上的应收帐款、摊销费、递延资产及等待处理经济损失。这类测算代表着截至汇报期终，对可能出现的潜在性损害所有视作损害，从股东权利中扣以求取基本上体现企业实际情况的净资产额，以判定企业经营效益的明暗和差别。

6.5融合应用现流表展开分析。现流表是支付现金的注入和排出体现公司在一定时间段内的生产经营、投资活动和融资活动动态化状况，体现企业现金流入和排出的全景。根据现流表可以表明公司一定时间段内现钱注入和流出缘故；可以表明公司的偿债能力指标和付款股利分配能力；可以剖析企业规划获得资金的水平；也可以剖析公司投资和理财主题活动对经营业绩和经营情况产生的影响。

6.6留意、阅读文章注册会计的财务审计报告，通过学习财务审计报告，能够了解注册会计对于企业年度会计报表公开发表审计报告意见，如发布非标的无保留审计报告意见，则需要造成当心，关心可能出现的利润操纵。

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