怎样进行固定资产减值提前准备合拼冲抵解决

有关固定资产减值提前准备合拼冲抵解决我们可以从下列两方面去分析：

一、固定资产减值提前准备冲抵时涉及到的三个“使用价值”

1、可收回使用价值（AV），即期终固资的实际价值，就是指固资可市场销售净收益与在未来现金流折现率的孰高值。

2、冲抵前使用价值（QV），即期终冲抵内部结构未实现利润（或亏本）前原某些财务会计报表里的固定资产净值（即原值－固定资产折旧）。

3、冲抵后使用价值（HV），即期终冲抵内部结构未实现利润（或亏本）后合并会计报表里的固定资产净值（即原值－固定资产折旧）。

当可收回使用价值低于费用报销前使用价值（即AV＜QV）时，应依据其差值计提固定资产资产减值准备。

二、固定资产减值提前准备冲抵的一般标准

1、未实现利润冲抵前提下（即HV＜QV）：

（1）当固资可收回使用价值超过其冲抵前使用价值（即HV＜QV＜AV）时，原账目固资未出现资产减值，仅需冲抵本实现利润，不受影响固定资产减值提前准备。

（2）当固资可收回使用价值界于其冲抵后价值与冲抵前使用价值中间（即HV＜AV＜QV）时，原账目固定资产减值提前准备账户余额应予以所有冲抵。

（3）当固资可收回使用价值低于其冲抵后使用价值（即AV＜HV＜QV）时，原账目固定资产减值提前准备应予以一部分冲抵。冲抵总金额QV－HV.

2、未完成亏本冲抵前提下（即QV＜HV＝：

（1）当固资可收回使用价值低于其冲抵后使用价值（即AV＜QV＜HV）时，未完成亏本与固定资产减值提前准备均不予以冲抵。

（2）当固资可收回使用价值界于其冲抵前价值与冲抵后使用价值中间（即QV＜AV＜HV）时，需补提固定资产减值提前准备，补提总金额HV－AV.

（3）当固资可收回使用价值超过其冲抵前使用价值（即QV＜HV＜AV）时，仅需冲抵未完成亏本，不受影响固定资产减值提前准备。

有关固资冲抵案例及其对于后期危害有哪些？

三、固定资产减值提前准备冲抵案例

例1、A企业（汽车生产商）为B集团公司（租车公司）的总公司，1999年12月，A企业把它制造出来的100辆小汽车出售给B企业，销售额5000万余元，成本费4000万余元。B企业将小汽车列入固定资产盘点（折旧为0，使用寿命为5年，直线法折旧费）。

（1）若B企业期终小汽车未出现资产减值（即HV＜QV＜AV）。

剖析：此笔业务流程归属于未实现利润冲抵里的第一种状况，仅需冲抵未实现利润，不受影响固定资产减值提前准备，其抵销分录为：

借：营业成本 5000

贷：主营业务收入 4000

固资 1000

（2）若B企业期终小汽车产生资产减值，相对应资产减值准备为500万（即HV＜AV＜QV）。

剖析：这时固资可收回使用价值为4500万余元，归属于未实现利润冲抵里的第二种状况，应先原账目已提取固定资产减值提前准备所有批销，其抵销分录为：

借：营业成本 5000

贷：主营业务收入 4000

固资 1000

借：固定资产减值提前准备 500

贷：营业外收入 500

（3）若B企业期终小汽车产生资产减值，相对应资产减值准备为1500万（即AV＜HV＜QV＝。

剖析：这时固资可收回使用价值为3500万余元，归属于未实现利润冲抵里的第三种状况，应先原账目已提取固定资产减值提前准备给予一部分冲抵，冲抵总金额QV－HV，即1000万余元（5000-4000），其抵销分录为：

借：营业成本 5000

贷：主营业务收入 4000

固资 1000

借：固定资产减值提前准备1000

贷：营业外收入 1000

例2、A企业（汽车生产商）为B集团公司（租车公司）的总公司，1999年12月，A企业把它制造出来的100辆小汽车出售给B企业，销售额5000万余元，成本费6000万余元。B企业将小汽车列入固定资产盘点（折旧为0，使用寿命为5年，直线法折旧费）。

（1）若B企业期终小汽车产生资产减值，相对应资产减值准备为500万（即AV＜QV＜HV）。

剖析：这时固资可收回使用价值为4500万余元，归属于未完成亏本冲抵里的第一种状况，未完成亏本与固定资产减值提前准备均不予以冲抵，仅需冲抵固资买卖事宜，其抵销分录为：

借：营业成本 5000

贷：主营业务收入 5000

（2）若B企业期终小汽车未出现资产减值，其可收回使用价值为5500万余元（即QV＜AV＜HV）。

剖析：这时固资可收回使用价值为5500万余元，归属于未完成亏本冲抵里的第二种状况，需在合并财务报表中补提固定资产减值提前准备，补提总金额HV-AV，即500万余元（6000－5500），其抵销分录为：

借：营业成本 5000

固资 1000

贷：主营业务收入 6000

借：营业外收入 500

贷：固定资产减值提前准备 500

（3）若B企业期终小汽车未出现资产减值，其可收回使用价值为6500万（即QV＜HV＜AV）。

剖析：这时固资可收回使用价值为6500万，归属于未完成亏本冲抵里的第三种状况，仅需冲抵未完成亏本，不受影响固定资产减值提前准备，其抵销分录为：

借：营业成本 5000

固资 1000

贷：主营业务收入 6000

四、固定资产减值提前准备冲抵对将来历期产生的影响

在相关例1（2）前提下，若2000年末B企业摩托车的可收回使用价值为3500万余元，账目固定资产净值为4100万（原值5000万余元－固定资产折旧900万余元［注］），已计提固定资产资产减值准备600万余元。

［注］：B企业小汽车今天账目计入折旧费=（最初原值－最初固定资产折旧－最初固定资产减值提前准备）／剩下可使用期限=（5000－0－500）／5=900（万余元）

剖析：（1）本例中，期终可收回使用价值（AV）=3500万余元，期终冲抵前使用价值（QV）=4100万余元（即B企业账目固定资产净值），而期终冲抵后使用价值（HV）不能直接获得，故先要测算冲抵后（即合并财务报表中）固资今天计入折旧费，再明确期终固资冲抵后使用价值（HV）。

冲抵后固资今天计入折旧费=（最初冲抵后原值－最初冲抵后固定资产折旧－最初冲抵后固定资产减值提前准备）／剩下可使用期限=（4000－0－0）／5=800（万余元）

期终冲抵后使用价值（HV）=3200万余元（原值4000万余元－固定资产折旧800万余元）

（2）上一期固资买卖中没有实现利润1000万余元对本次的危害先要冲抵，其批销会计分录为：

借：最初盈余公积 1000

贷：固资 1000

（3）因为上一期固资中没有实现利润对今天折旧费产生的影响，为保证冲抵后（即合并财务报表中）固资今天折旧费为800万余元，解决冲抵前（即B企业原账目）与冲抵后（即合并财务报表中）固资今天计入折旧费的差值100万余元（900－800）开展冲抵，其抵销分录为：

借：固定资产折旧 100

贷：主营业务收入 100

（4）最终按固定资产减值提前准备冲抵的一般标准开展冲抵。本例中HV＜AV＜QV，同时符合未实现利润冲抵里的第二种状况，B企业账目固定资产减值提前准备账户余额600万余元应予以所有冲抵，并冲抵最初固定资产减值提前准备对本次的危害，其抵销分录为：

借：固定资产减值提前准备 600

贷：营业外收入 100［注1］

最初盈余公积 500［注2］

［注1］：B企业2000年度应冲回营业外收入——固定资产减值提前准备100万余元（最初500万余元一期终600万余元）。

［注2］：1999年合拼时冲抵了固定资产减值提前准备500万余元，对2000年合并财务报表来讲应增均最初盈余公积500万余元。

在固定资产减值精心准备的过后冲抵中，必须要先测算冲抵后（即合并财务报表中）的固资今天计入折旧费，进而明确期终固资的3个“使用价值”，在冲抵上一期固资买卖中没有实现利润（或亏本）以及对今天折旧费产生的影响后，然后按固定资产减值提前准备冲抵的一般标准开展冲抵。

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