审计失败案例及剖析：紫鑫药业（002118）

紫鑫药业（002118）发展史：

吉林省紫鑫药业创立于1998年5月，是一家集科学研究、开发设计、生产制造、市场销售、药用价值动植物种饲养为一体的医药类上市企业，上市前期销售业绩一般，2007年IPO之际，在市场中因竞争能力贫乏，营销额也一直不冷不热，销售业绩也是主要表现一般。纯利润大都在五六千万余元左右。2010年，紫鑫药业以其进军山参业务流程造就了令人惊讶的销售业绩，2010 年该企业完成主营业务收入6.4 亿人民币，同比增加151%，完成纯利润1.73 亿人民币，同期相比猛增184%，每股净资产0.84 元。2011 年一季度紫鑫药业再掀风潮，完成主营业务收入3.7 亿人民币，纯利润1.11 亿人民币，各自同比增加226% 和325%。2011 年8 月16 日发表于中证网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章内容，点燃了紫鑫药业事情。但对紫鑫药业开展审计的中准会计事务所并对2010年度因涉嫌虚报财务报表出具了无保留意见的审计意见。

根据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中注协惩罚联合会确定，给与中准所紫鑫药业审计项目签名注册会计刘昆、张忠伟处理决定。与此同时，对于检查时存在的问题，中注协已经向中准所传出《整改通知书》，责令中准所提升质量管理流程基本建设，加强总所对分所的监管，时限落实整改，中注协将并对整改建议开展跟踪检查。

紫鑫药业（002118）经典案例

（一）欠缺应该有的职业怀疑是审计失败的元凶。

岗位怀疑态度代表着内审人员保持一种批评的精神实质，对自己所获直接证据实效性开展批判性思考的评定，与此同时对于过错方给予记录或声明书格式中互相分歧或是存有疑惑的直接证据提高警惕。

从用户的工商资料调研看，在销售业绩猛增的2010年，紫鑫药业第一大顾客四川平小生物是紫鑫药业影子公司；第二大顾客亳州市千草医药被紫鑫药业藏匿的孙公司；第三大顾客吉林省正德医药由紫鑫药业董事长的家属在实际控制。此外，通化立发山参商贸（第四大顾客）、通化艺术山参商贸（第五大顾客）等众多顾客公司的注册时长、地址、注册资金、乃至员工总数均令人震惊类似。

从财务数据来说，2009年紫鑫药业前五名顾客总计采购金额只占当初主营业务收入的10%。而2010年统计数据显示，前五大顾客总计为紫鑫药业产生36%收入。

作为第一大顾客的四川平小微生物在2010年共购买了7068.58万余元商品， 与此同时从应收账款余额公布情况来看，该笔采购款应基本上全额的结清。可是截至2010年12月31日，平小微生物资产总额9716万余元，2010年完成营业成本3011万余元，纯利润279.6万余元，显而易见让这样的企业取出7000余万元购置紫鑫药业商品绝非易事。那么作为2010年第二大顾客的亳州市千草医药， 其往年经营情况并不理想：2008年企业主营业务收入6181.35万余元， 亏本41.27万余元；2009年企业主营业务收入664.51万余元，纯利润93.3万余元。就是这个样子企业在2010年对紫鑫药业全额的付了近7000万元采购款，确实令人费解。

在紫鑫药业的案件中， 中准所需要在其销售业绩极速提高、股票价格极速飙涨的情形下维持应该有的当心和猜疑，关联方交易虚增销售业绩是上市公司业绩作假的常见方法之一，并且可能会因为高管、经理层的刻意隐瞒而令内控审计越来越繁杂。

（二）财务审计测试步骤落实不到位。

1、风险评估程序落实不到位。做为徇私舞弊多发领域内的关联企业以及买卖，应该是注册会计的重点关注对象。假如中准并对前五大顾客相关的数据进行细腻剖析，是可以发现作弊的。

2、审计程序落实不到位。紫鑫药业进到山参领域不到一年，可是盈利却持续增长的这么快，中准的审计程序缺乏，特别是实际性分析程序。

（三）公司业务流程质量管理层面存在的问题。

据统计，中准会计事务所吉林省分所先前依然存在案底。依据21世纪经济报道文章内容，2005年9月28日，国家审计署公布财务审计公示，解决了14家财务审计报告歪曲事实或疏忽的会计师事务。在其中，吉林省某上市企业2003年向其5家分公司给予担保总金额达1.08亿人民币，未能年度报告中公布。中鸿信建邦会计事务所的财务审计报告无法强调这一问题。被国家审计署提名以后的2006年，中鸿信建邦更名为现今中准会计事务所。而紫鑫药业2010年报的签名会计之一刘昆也由于在财务审计*ST吉药2006年年度报告期内违反规定买进其个股盈利，变成第一例注册会计在受限期限内违反规定买卖股票案。

三、审计失败的一些思索

1.维持岗位怀疑态度在关联企业财务审计中至关重要

一些关联交易具备更多的重大错报风险，未按这个的行业交易条款开展，根据普遍而复杂关系和组织架构开展运行，提升关联交易复杂性，信息管理系统不能有效的鉴别或是归纳被审计公司与关联交易金额。因而维持岗位怀疑态度有利于减少审计失败的几率。

2.恰当执行关联交易的审计证据

理应掌握被审计公司以及自然环境，对被审计公司所面临的重大错报风险进行评价，一起采取相应对策，如关联交易的结构控制测试、审计程序解决关联交易中重大错报风险

3.提升会计事务所的质量控制制度基本建设

会计事务所的质量控制制度基本建设包含对业务品质承担主体责任、对应的职业道德要求、客户关系管理与实际业务接收与维持、人力资源管理、业务流程实行与监管。提升会计事务所的质量控制制度基本建设，进一步提高了关联企业审计的品质，减少财务风险。

有关审计失败案例及剖析，举了一个比较出名的事例——紫鑫药业（002118），期待本文对你有一定的帮助。明天就要cpa考试了，准备好了吗？如果你也有不懂的地方，赶紧今日，可咨询我们自己的在线教师，的专业人士也为您答疑解惑。