农业产品来料制造加工能不能享有所得税减免？

《企业所得税法》第二十七条要求，企事业单位从事农、林、牧、水产业工程项目的所得的，能够免税、减免所得税。《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，浇灌、农产品初加工、兽医师、农技推广、农机车作业检查维修等新项目免税所得税。国家财政部、我国税务质监总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(税务〔2008〕149号)为深入贯彻落实农、林、牧、水产业新项目公司所得税减免现行政策，对农产品初加工的范畴进行了明确的规定。在其中，油料植物粗加工就是指，根据对油菜籽、花生仁、黄豆等，进行清洗、火热、磨坯、压榨油(搅油、墩油)、浸取等简单加工解决，制作而成的绿色植物精炼油和饼粕等副产物。主要包括食用油、食用油、大豆油等及其燃料饼粕、豆饼、棉籽饼。精炼植物油并不属于粗加工范畴。

【实例】

某食品油生产企业主要是以黄豆、油菜籽为主要原料，选用清除、火热、磨坯、榨取、浸取等工序生产制造食品油及饼粕。2008年，该公司共生产加工黄豆、油菜籽45000吨，在其中直营生产加工30000吨，来料制造加工15000吨;完成销售额16600万余元，在其中食品油及饼粕收益16240万余元，来料制造加工费收益360万余元;成本14645万余元，在其中黄豆、油菜籽成本费14150万余元，原材料成本495万余元。2008年该公司怎么计算应缴所得税?目前如下所示二种见解。

一种观点是，来料制造加工所得的并不属于农产品初加工范畴，原因是该公司通过对黄豆、油菜籽，进行清洗、火热、磨坯、榨取、浸取等工序，制作而成的绿色植物精炼油和饼粕等副产物的一个过程，合乎税务〔2008〕149号文件对农产品初加工区域范围要求，市场销售“绿色植物精炼油和饼粕等副产物”所取得的所得的为免税政策所得的;而来料制造加工里的加工成本所得的并不是税务〔2008〕149号政策规定的“绿色植物精炼油和饼粕等副产物”所得的，不可享有所得税免税政策特惠。

应缴所得税=(收益-成本)×25%-[油、饼粕收益-黄豆、油菜籽成本费-(原材料成本÷45000×30000)]×25%=(16600-14645)×25%-[16240-14150-(495÷45000×30000)]×25%=48.75(万余元)。

另一种分析认为，来料制造加工所得的归属于农产品初加工范畴，原因是《企业所得税法》第二十七条要求，企事业单位从事农、林、牧、水产业工程项目的所得的，能够免税、减免所得税。该企业的来料加工业务是由对黄豆、油菜籽进行清洗、火热、磨坯、榨取、浸取等工序，做成绿色植物精炼油和饼粕等副产物，该过程与税务〔2008〕149号政策规定的农产品初加工的范畴一致，因而，来料加工业务所取得的加工成本所得的一样免税所得税。

应缴所得税为零。

【剖析】

《企业所得税法》第二十七条要求，从业农、林、牧、水产业新项目所取得的所得的免税、减免所得税，《企业所得税法实施条例》进一步明确“农产品初加工”为农、林、牧、水产业免税项目。那样，什么叫农产品初加工新项目?实际都包括什么?税务〔2008〕149号文件根据对原材料、制作工艺、商品列举的方式对此进行了界定，并据此构成了《企业所得税法》所规定的“农产品初加工”的范畴。

不难看出，《企业所得税法》中“农产品初加工”免税政策，应该是合乎税务〔2008〕149号有关要求的“农产品初加工”区域范围农产品初加工新项目所得的免税政策。而见解一片面地明白了税务〔2008〕149号文件的相关规定，认为只有获得文档中列举的新产品的所得的才算是免税政策所得的。事实上，该文件是以原材料、加工工艺、商品三个方面，对《企业所得税法实施条例》中“农产品初加工”工程项目的范畴做出规定，并没有对具体免税产品开展要求。此外，在法律优位标准来说，税务〔2008〕149号文件也不能做出与税收法规不一样的相关规定。

因而，该企业从业加工业务流程不论是直营生产加工所得的，或是来料制造加工所得的，均符合税务〔2008〕149号政策规定的“农产品初加工”的范畴，归属于所得税法所规定的“农产品初加工”免税项目，免税所得税。

享有所得税减免制度的农产品初加工范畴有什么？

享有公司所得税减免制度的农产品初加工范畴（实施）

（2008年版）

一、农业类

（一）粮食作物粗加工

1.麦子粗加工。根据对麦子进行清洗、配麦、研磨成粉、筛理、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的全麦面粉及各类专用型粉。

2.大米粗加工。根据对水稻进行清洗、蜕壳、辗米（或者不辗米）、烘干处理、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的成品粮以及初产品，主要包括稻米、蒸谷米。

3.苞米粗加工。根据对玉米籽粒进行清洗、侵泡、破碎、分离出来、脱干、干躁、等级分类、包装等简单加工解决，制造的玉米面粉、玉米碴、燕麦片等；细嫩苞米经挑选、蜕皮、清洗、冷冻、等级分类、包装等简单加工解决，制造的鲜食玉米（速冻粘玉米、玉米、颜色苞米、玉米籽粒）。

4.甘薯粗加工。根据对土豆、红薯等甘薯进行清洁、削皮、拙折、净制、干躁、冷藏、等级分类、包装等简单加工解决，做成甘薯初中级产品。主要包括：地瓜粉、薯条、炸薯条。

5.食用豆类粗加工。根据对黄豆、黑豆、赤小豆等食用豆类进行清洗去杂、侵泡、晾干、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的豆小麦面粉、豆芽、豆芽。

6.其他类粮食作物粗加工。根据对燕麦片、乌麦、高粱米、稻谷等粗粮进行清洗去杂、蜕壳、烘干处理、研磨成粉、轧片、制冷、包装等简单加工解决，制作而成的燕麦米、小麦胚芽粉、燕麦麸皮、燕麦粉、乌麦、荞面、小米手机、小米面、高梁米、高粱面。

（二）树木商品粗加工

可以将伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去叶、锯段等简单加工解决，制作而成的木材、竹木、木材原木。

（三）园艺植物粗加工

1.蔬菜水果粗加工

（1）将新鲜水果根据清理、选择、激光切割、急冷、等级分类、包装等简单加工解决，做成净菜配送、激光切割蔬菜水果。

（2）运用冷冻设备，将新鲜水果根据低温贮藏，以便淡旺季供给的速冻蔬菜，如冷冻茄果类、叶菜类、豆类食品、瓜类蔬菜、葱姜蒜类、柿椒、蒜台。

（3）将植物花、茎、叶、花、果、种籽和食用菌菌种根据干制等简单加工解决，制作而成的初制梅干菜，如金针菜、烟笋、萝卜条、冬菜、霉干菜、黑木耳、平菇、香菇。

* 以蔬菜水果为主要原料制作出来的各种蔬菜罐头（水果罐头是一种以金属桶、玻璃瓶子、经排气管封闭的各种各样食品类。相同）及研磨后园艺植物（如白胡椒粉、花椒面等）并不属于粗加工范畴。

2.新鲜水果粗加工。根据对水果（含各种山野果子）清理、蜕壳、切片（片）、归类、贮藏冷藏、冷冻、干躁、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的各类水果、水果干、原桨水果汁、果干、干果。

3.盆栽花卉及观赏性植物粗加工。根据对观赏用、园林绿化及其它各种各样主要用途的花草及绿色植物开展冷藏、贮藏、烘干处理、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的各种鲜、鲜花干花。

（四）油料植物粗加工

根据对油菜籽、花生仁、黄豆、葵花子、蓖麻籽、白芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽油、红花籽及谷糠等粮食的副产物等，进行清洗、火热、磨坯、压榨油（搅油、墩油）、浸取等简单加工解决，制作而成的绿色植物精炼油和饼粕等副产物。主要包括食用油、食用油、大豆油、葵花油、蓖麻籽油、香油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、油菜籽油、活络油、米糠油及其燃料饼粕、豆饼、棉籽饼。

* 精炼植物油并不属于粗加工范畴。

（五）糖料绿色植物粗加工

根据对各种各样糖料绿色植物，如甘庶、球甘蓝、甜菊等，进行清洁、激光切割、榨取等简单加工解决，制作而成的制糖业初中级原材料商品。

（六）茶粗加工

根据对油茶树上采收出来的茶青和嫩叶开展结束（萎凋、摇青）、摊青、发醇、烘干处理、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的初制茶青。

* 精制茶、边销茶、普洱散茶和掺兑各种各样药品的茶水及饮品并不属于粗加工范畴。

（七）药植粗加工

根据对各种各样药用价值植物花、茎、皮、叶、花、果子、种籽等，开展选择、梳理、绑扎、清理、晾晒、剁碎、蒸制、翻炒等简单加工解决，做成的片、丝、块、段等中草药材。

* 加工制作各种中药方剂并不属于粗加工范畴。

（八）纤维植物粗加工

1.棉絮粗加工。根据轧花、剥绒等脱绒工艺流程简单加工解决，制作而成的皮棉、短绒、棉籽油。

2.大麻类粗加工。根据对各种各样麻类作物（罂粟花、麻布、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻布、罗布麻、蕉麻、剑麻等）开展开胶、刮丝等简单加工解决，制作而成的干（洗）麻、药棉、丝、绳。

3.蚕桑粗加工。根据烘干处理、杀蛹、缫丝、煮剥、金属拉丝等简单加工解决，制作而成的蚕、蛹、茧丝、丝绵。

（九）亚热带、南亚热带作物粗加工

根据对亚热带、南亚热带作物去除污垢、脱干、干躁、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的工业生产初中级原材料。主要包括：天然胶生胶和天然萃取胶乳、生咖啡生豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、木薯干片、干果。

二、养殖业类

（一）畜禽养殖类粗加工

1.肉类食品粗加工。根据对畜禽养殖爬行动物（包含各种家畜、禽畜人工饲养、繁殖的野生动植物以及其它经济动物）屠宰、去头、去蹄、削皮、去内脏器官、切分、切片或切成片、冷冻或冷藏、等级分类、包装等简单加工解决，制作而成的分割肉、冷藏肉、冷藏肉、冷冻牛肉、搅肉、肉粒、小肉、肉粒。

2.蛋类食品粗加工。根据对蛋类进行清洁、干躁、等级分类、外包装、冷冻等简单加工解决，制作而成的各种各样等级分类、包装蛋类、冷冻蛋。

3.奶制品粗加工。根据对鲜牛奶开展净化处理、匀质、除菌或杀菌、罐装等简单加工处理，制作而成的巴氏杀菌奶、超高温灭菌奶。

4.皮类粗加工。根据对畜禽养殖爬行动物皮张剥取、侵泡、刮里、晾晒或熏干等简单加工解决，制作而成的生皮、生皮张。

5.毛类粗加工。根据对畜禽养殖爬行动物毛、绒或羽绒服等级分类、去杂、清理等简单加工解决，制作而成的清洗毛、清洗绒或羽绒服。

6.蜂蜜产品粗加工。根据去杂、过虑、萃取、熔融、碾碎、冷藏简单加工解决，制作而成的纯蜂蜜、液体石蜡、蜂胶胶囊、蜂皇浆。

* 肉类罐头、肉类食品熟制品、蛋类食品水果罐头、各种酸牛奶、乳酪、鲜奶油、王浆粉、各种各样蜂蜜产品冲剂、胶襄并不属于粗加工范畴。

（二）精饲料类粗加工

1.植物类精饲料粗加工。根据研磨、粉碎、榨取、干躁、酿造、发醇等简单加工解决，制作而成的糠麸、饼粕、糟渣、落叶粉。

2.动物的分类精饲料粗加工。根据粉碎、烘干处理、粉磨等简单加工解决，制作而成的饲料、虾粉、骨粒、肉骨粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。

3.添加物类粗加工。根据破碎、发醇、干躁等简单加工解决，制作而成的矿石粉、饲用酵母菌。

（三）青饲料类粗加工

根据对青饲料、青饲料种子、秸秆等，开展收种、捆绑、破碎、钢削、成胶状、筛分、青储、氨解、微化等简单加工解决，制作而成的麦草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、青饲料种子及其草坪、秸秆粉（块、粒）。

三、水产业类

（一）水生物粗加工

将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软件类、腔肠类、两栖动物、海怪爬行动物等）总体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏器官、去骨（刺）、擂溃或切片、切成片，经冰鲜、冷藏、冷冻等冷藏防锈处理、包装等简单加工解决，制作而成的水产动物初产品。

* 熟制的海产品以及各类海产品的水果罐头及其调料烘烤的水产食品并不属于粗加工范畴。

（二）水生花卉粗加工

将水生花卉（海带丝、盐渍海带、海菜、海蜇皮、麒麟菜、江篱、浒苔、羊栖菜、莼菜等）总体或除根、去边梢、切条，经冷烫、冷藏、冷冻等冷藏防锈处理、包装等简单加工处理初产品，及其总体或除根、去边梢、切条、经晾干、干躁（脱干）、外包装、破碎等简单加工处理初产品。

* 瓶装（包含软罐）商品并不属于粗加工范畴。

农业产品来料制造加工能不能享有所得税减免？前文阐述了来料制造加工都是能够享受所得税优惠的，都是免税所得税的，前文还阐述了相关绿色植物，精饲料，水产业类企业所得税具体内容，大量有关会计新闻资讯，敬请期待的更新！