雁言税语按：软件项目和集成电路芯片在知识产权领域属不同类事物，经济合作与发展组织组织制订的《关于集成电路的知识产权条约》对保护目标集成电路芯片采用了“整体设计”关键字，并告知“整体设计”相当于“系统架构图”；与此同时，世界各国法律对于该维护对象表述，不管应用“系统架构图”“掩膜涂层”“电源电路合理布局”，亦或者是“整体设计”，其本质具体内容是一致的，仅仅名称表诉各有不同。因而，在税收行业小编亦把与手机软件细分化；针对集成电路芯片一块，小编将在今后的贴子之中详细介绍。

近日，“税月广阔无垠”群丁潇教师抛出去一营改增政策前遗留下至今合理文档：《国家财政部 我国税务质监总局有关企业增值税多个政策的通知》（税务总局〔2005〕165号）第十一条第二项确立针对市场销售软件项目并随着市场销售一并收取手机软件人工费、维护费用、培训费用等收益归属于混合销售，符合规定征缴企业增值税，软件交付后按时或按项收取维护保养、服务费、培训费用忍不征缴企业增值税。

在2011年《国家财政部 我国税务质监总局有关软件项目企业增值税政策的通知》（下称“《软件产品增值税通知》”，税务〔2011〕100号）实施后，税务165号第十一条第一、三项从而废除。对软件项目交货后维护等判定属于非企业增值税应税行为，不收取企业增值税，对比2012年1月1日上海市首先执行交通业及部分服务业营改增试点时间段来说，该条文要求出现于营改增政策以前，软件交付后维护等个人行为在那个年代归属于增值税应税行为，判定为不征缴企业增值税有一定道理。仅仅如今已经全面营改增，《国家财政部 我国税务质监总局有关全方位拉开营业税改征增值税改革试点通告》（财务〔2016〕36号）指导方针便对“系统运维服务项目”明文规定为企业增值税应税项目，必须缴纳企业增值税。虽然旧法好于旧法，纵容《软件产品增值税通知》要求该条文继续有效，属郑人买履，免不了长出懒散之嫌，报请有关部门引起关注。

有群友善学，见到丁老师抛出的难题明确提出:软件项目市场销售，和软件项目相关的软件著作是不是一同迁移呢。实际上，相关软件项目使用权和版权有很大的区别。

软件项目使用权VS软件著作

所指软件项目，指的是信息资源管理程序流程以及相关文本文档和信息。软件项目包含电子计算机软件项目、信息管理系统和嵌入式开发商品。嵌入式开发是指置入在计算机系统、机械设备中也会随着其一并市场销售，组成计算机系统、机械设备构成部分的软件项目。

与软件项目直接相关的使用权是物权法范围，软件著作是专利权之中的除外(版权要在著作人做出著作后立即起效)。计算机软件著作权就是指软件的开发人员或者其它产权人根据相关版权相关法律规定，针对手机软件著作所拥有的发表权、著作权、修改权、复制权、出版权等多项支配权。

软件项目市场销售时，商品使用权和著作权归属难题

依照《中华人民共和国著作权法》要求，软件项目所有权转移，不视作软件著作的迁移，即手机软件使用权所属买家全部，版权仍归开发设计方全部。

软件著作归属于软件开发技术，除《计算机软件保护条例》另有规定的；如果没有反过来证实，在app上落款的普通合伙人、法人或者其他组织为开发人员。

由两个以上的普通合伙人、法人或者其他组织协作设计的软件，其著作权的所属由协作开发人员签订书面合同规定。无书面协议或是合同书未做明确规定，协作设计的软件能够切分所使用的，开发人员对分别研发的一部分可单独具有版权；可是，履行版权时，不可拓展到协作设计的软件整体上的版权。协作设计的软件不可以切分所使用的，其版权由相关协作开发人员一同具有，根据协商一致履行；不可以协商一致，又不按规定的，任何一方不可阻拦他方履行除转让权之外的支配权，不过所得的盈利理应合理安排为所有协作开发人员。

接收别人授权委托设计的软件，其著作权的所属由当事人与受委托人签订书面合同规定；无书面协议或是合同书未做明确规定的，其版权由委托人具有。

这般，软件项目使用权和软件著作完全不是一个方面的物品：软件项目使用权在贩卖时转移到购方，而软件著作一般所属开发人员全部。

市场销售软件项目财务核算

操作实务之中非常少涉及到独立市场销售软件项目的现象，一般来说市场销售软件项目的时候会与此同时市场销售别的货品（计算机系统、机械设备一并市场销售嵌入式开发商品）或是应税服务。企业承诺向客户提供其开发设计的一款目前手机软件，同时提供售后服务，尽管此软件不用升级或服务支持也可直接应用，公司在安装中必须在此软件目前前提下对它进行个性化的重要改动，以便其可以和客户已有的信息管理系统相适配。这时，出让手机软件的承诺与给予个性化重要改动的承诺在交易方面是无法确立分辨的——具有此属性，说明公司向顾客出让该商品的承诺与合同中别的服务承诺不能清晰区别，应先软件项目市场销售与此同时应税服务或者其它应纳税额货品确定为一项履约义务。与此同时，公司履行合同时所生产出来的产品具备无可取代主要用途，且该公司在全部合同书时间段内有权利就总计至今已经完成履行合同一部分扣除账款的，依照时间段责任进行核对。

针对在某一时间段内履行履约义务，企业需要在这个一段时间内依照履约进度确认收入，履约进度不可以适时调整除外。企业需要考虑到软件项目的特性，选用产出法、投入法等方式明确适当的履约进度，而且在确认履约进度时，理应扣减这些管控权并未转移给顾客的别的货品商品或应税；如别的货品或是应税管控权早已迁移则可以确定相对应一部分收益。

市场销售软件项目税收解决

（一)企业增值税即征即退

经营者委托开发设计软件项目的，版权归属于受托方的征缴企业增值税，版权归属于受托人或是两人共同有着却不征缴企业增值税；对通过版权局工商登记注册，纳税人市场销售时一并出让版权、所有权，不收取企业增值税。

市场销售软件项目与此同时市场销售别的货品（计算机系统、机械设备一并市场销售嵌入式开发商品）或是应税服务的，称之为混合销售。

增值税一般纳税人市场销售自主开发制造的软件项目，按13%征收率收取企业增值税后，并对实际税负超出3%的那一部分实施即征即退政策。增值税一般纳税人将入口软件项目开展本土化改造设计对外销售，其售卖的软件项目可以享受此条企业增值税即征即退政策。

对增值税一般纳税人随着计算机系统、机械设备一并市场销售嵌入式开发商品，假如可用要求依照组成计税价格测算明确计算机系统、机械设备销售额，理应各自计算嵌入式开发产品和计算机系统、机械设备一部分成本。凡未各自计算或是计算不清楚的，不可享有所规定的增值税政策。

对符合条件的软件行业依照税务〔2011〕100号要求所取得的即征即退企业增值税款，由公司专项用于软件项目研发与再生产并独立完成计算，可作为免税收入，在预估应纳税所得额从收入总额中扣减。

享有企业增值税即征即退3%的办理备案规定：

依照《软件产品增值税通知》要求，达到以下条件的软件项目，经负责人税务行政机关审批同意，能够享受本通知所规定的增值税政策：获得省部级信息技术产业主管机构承认的软件检测部门出具的检验证明文件；获得信息技术产业主管机构授予的《软件产品登记证书》或著作权行政管理单位授予的《计算机软件著作权登记证书》。

（二）软件项目公司所得税政策

手机软件所得税有税收优惠政策，实际参照下列：

提醒——被挡住处文本为“税务[2016]49号”

享有软件行业所得税减免的办理备案规定：

软件行业资质认定撤销后，依据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（我国税务质监总局公示2018年第23号）配件《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（下称《目录》）要求，公司享有该特惠事宜采用自主辨别、申请享有、相关信息留存备查。该特惠预缴税款时即可享受，后面管理方法必须提交材料的保留件。该特惠事宜材料后面管理方法，依照《目录》第56、57项有关规定进行备案，提交材料时长不能超过年度汇算清缴期。

为尽量助力企业减少税务风险，税务部门将后面管理方法大关适度移位，每一年3月20日前与6月20日前分两支将年度汇算清缴本年度已申报享有手机软件企业税收优惠的企业名录以及备案资料递交审查组织，在其中3月20日前递交名单的审查结论将于汇算清缴期内意见反馈至税务单位，税务单位将按照审查结论及时解决，进而有效防止减少另收税款滞纳金的情况。因而，对于自身条件判断没把握的公司应尽量提早执行登记手续，争得纳入税务单位3月20日前第一批递交审查名单之中；如经核实不符增值税免税要求的，也可以在汇算清缴期内补交税款，防止另收税款滞纳金。

实例：

希希软件行业为增值税一般纳税人，主营业务某手机软件的研发与销售。2019年7月开展税款总计为200万余元。当月销售额如下所示：（收益为未税销售额，当月不会有专门用于软件产品开发生产制造设备和工具的使用进项税）

当月市场销售编写软件收益总共7000万余元；市场销售嵌入式开发，获得销售额总共850万余元，在其中硬件配置销售总额为550万余元；为满足用户更新必须，将入口软件项目开展本土化改造设计市场销售，共获得收益65万余元；对老顾客扣除曾经的维护费55万余元。问当月销售管理软件应缴纳税费额度及其能不能申请办理即征即退企业增值税。

【分析】

市场销售编写软件销项税为：7000*13%=910（万余元）

市场销售嵌入式开发消费税为：（850-550）13%=39（万余元）

市场销售更新改造商品销项税为：65*13%=8.45（万余元）

扣除顾客维护费销项税额为：55*6%=3.3（万余元）

进项税平摊：200*(7365/7970)=184.82(万余元)

销售管理软件应缴纳税费：910 39 8.45-184.82=772.63（万余元）

增值税税负率：957.45/7365=13%,高过3%，满足条件应享有即征即退优惠

因而，可以办即征即退增值税为：772.63-7365*3%=551.68（万余元）