难题：

针对见习生酬劳，个税按“劳务报酬”延付缴纳个人所得税，在所得税上是不是将见习生酬劳定性为“企业或是个体户录用的员工为本公司或是顾主给予获得薪水服务”，不缴纳税费。进而针对见习生酬劳，公司立即造明细在所得税税前扣除扣减?

湖北省税务12366纳税服务热线回应：

你好!您递交的难题已收悉，现对于您所提供信息回复如下所示：

企业增值税——

①学生顶岗实习。依据《国家财政部 我国税务质监总局有关全方位拉开营业税改征增值税改革试点通告》(财务〔2016〕36号)文件附件3：营业税改征增值税示范点衔接制度的要求，一、以下新项目增值税免税。(九)学生们勤工助学所提供的。

②劳务报酬所得。按项缴税和按时缴税，以是不是申请办理税务备案或是临时性税务备案做为区划规范。凡办了税务备案或临时性税务备案小规模纳税人，月销售总额不得超过10万余元(按季缴税小规模纳税人，为一季度销售总额不得超过30万，相同)的，可以按照规定享有免征增值税现行政策。未办税务备案或临时性税务备案小规模纳税人，除特别要求外，则实行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则有关按项缴税的个税起征点相关规定，每一次销售总额没有达到500块的增值税免税，做到500块的就需要正常的缴税。针对常常代开票的普通合伙人，提议积极申请办理税务备案或临时性税务备案，以充分享受一般纳税人月销售总额10万以下税收优惠政策。

③签署了劳动合同书，存有聘请和被劳务关系。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(国家财政部 我国税务质监总局令第50号)文档第三条要求，规章第一条所指给予生产加工、修理修配劳务(以下称应税服务)，就是指有偿提供生产加工、修理修配劳务。企业或是个体户录用的员工为本公司或是顾主给予生产加工、修理修配劳务，不包含以内。(填补：财务〔2016〕36号也有类似的要求)

所得税——

依据《我国税务质监总局有关所得税应纳税额多个税务处理事情的通知》(我国税务质监总局公示2012年第15号)文档第一条要求，有关季工、零工相关费用抵扣难题。

公司因雇佣季工、零工、见习生、返聘退休人员及其接纳外界劳务派遣用工所所发生的花费，应区分为工资薪金支出和员工福利费开支，并按照《企业所得税法》要求在企业所得抵扣。在其中归属于工资薪金支出的，准许记入公司工资薪金总额的数量，做为测算别的各类有关费用扣除的重要依据。

总的来说，请你联系本地负责人税务行政机关，必须对其根据有关法律法规同时结合贵公司具体生产经营情况求真务实来评定。湖北电子器件税务局(https://etax.hubei.chinatax.gov.cn/portal/)——公众服务——网上办税地形图——本地负责人税务行政机关办税大厅联系方式。

回应组织：湖北税务局

回应时长：2020-08-11

彭怀文讲解：

湖北税务局12366回应包括下述多层含意：

一、企业增值税层面

1、学生顶岗实习，可以按“学生们勤工助学所提供的”免增值税；

2、劳务报酬所得，是否能免增值税，是如果有条件。办了临时性税务备案月入10万以下，不然也只能是500元左右能免；

3、区别“薪水”与“劳务报酬所得”，归属于收入的能够免增值税。

二、所得税层面

1、见习生酬劳区别工资成本和福利费开支开展抵扣。

2、能否造明细（工资条）在抵扣？——立即逃避了这一难题，不明说。

综上所述，每一个回应全是仅作参考，12366说了还并不是一定算，还是要以负责人局为标准。
彭怀文建议：

依照税务局以上回应，公司事实上或是不知道该如何去具体步骤，由于回应立即逃避了能否造工资条派发并抵扣问题。

一、免征增值税并不等于抵扣就不用给税票

依照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（我国税务质监总局公示2018年第28号公布）要求，公司开支给本人项目是属于企业增值税应税项目的，仅有小额零星生产经营活动的个优秀人才能够收款收据及内部结构凭据做为税前扣除凭证，不然就必须税票。小额零星的判定标准，是增值税起征点下列，如今其实就是500元。

免征增值税，表明归属于企业增值税应税项目，所以只有归属于企业增值税应税项目，才会有免税政策的前提条件。

因而，免征增值税并不等于抵扣就不用给税票，假如个人项目归属于企业增值税应税项目，尽管免税政策，可是超过个税起征点500元，还是要必须税票。

因此，假如企业按照回应去套入“学生们勤工助学所提供的”免增值税现行政策得话，只需学生们的酬劳超出500元，就要求学生去税务局代开票免税政策的增值发票。该实际操作难度系数很大，服务厅工作人员也不会轻易给出免税发票的。并且学生们许多也不愿去开税票，由于学生们没多少代开票工作经验。

二、区分学生顶岗实习的特性才算是解决问题压根

逃避无法处理问题，仅有原件追溯，公司才可以操作过程。

税务[2016]36号文配件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十条（二）项规定，企业或是个体户录用的员工为本公司或是顾主给予获得薪水服务，并不属于企业增值税应纳税额范畴。

依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（我国税务质监总局公示2018年第28号公布）第九条和第十条要求，针对并不属于企业增值税工程项目的，可以不用必须税票。

针对学生顶岗实习的酬劳，在个税层面必须按照“劳务报酬所得”或是“劳务报酬”缴纳个人所得税，好多人常常搞不清，以致于影响到了是否要发票分辨。

《个人所得税法实施条例》第六条要求：劳务报酬，就是指本人从业劳务公司所取得的所得的，包含从业设计方案、装修、组装、绘图、检验、检测、诊疗、法律法规、财务会计、资询、授课、汉语翻译、见刊、字画、手工雕刻、影视剧、音频、录影、表演、演出、广告宣传、展览会、技术咨询、详细介绍服务项目、经纪服务、代办业务以及其它劳务公司所取得的所得的。

劳务报酬与薪水、工资薪金所得等其他单独本人工作所取得的酬劳有很大的区别，依据《我国税务质监总局关于做好<缴纳个人所得税若干问题的规定>工作的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第十九条要求：

薪水、工资薪金所得是为非单独个人劳务主题活动，则在行政机关、团队、院校、军队、机关事业单位及其它体系中就职、受聘而获得的酬劳；劳务报酬乃是本人单独从业各种各样手艺、出示各类劳务公司所取得的酬劳。二者的关键区别就是，前面一种存有聘请和被劳务关系，后者则不会有这个关系。

因而，分辨劳务报酬核心关键词是“单独”和“非聘请”，而薪水、工资薪金所得核心关键词是“非单独”和“聘请”。一般来说，劳务报酬所得是独立本人从业自由职业者所取得的所得的。

假如在校大学生到一个单位实习，从事的职业跟企业正式员工一致，例如到咖啡厅当营业员或者去加工厂上生产流水线等，总之一句话，要在部门的安排之下工作中，而非单独作业，那样这样的事情应该是“薪水”。

反过来，假如美院的大学生实习，承接了公司的宣传海报或商业插画；或者学习培训IT的大学生承接了公司的小程序设计每日任务。这种工作中就是通过手艺开展单独作业的，就是属于“劳务报酬所得”。

但凡归属于收入的，是不用税票，由于薪水并不属于企业增值税应税项目。针对并不属于企业增值税应税项目薪水，公司制做一份工资条，让领工资得人签名就可以。可是，按照规定要进行个人所得税的全体人员全额的申请，即便是缴税也需要申请。

但凡归属于劳务报酬所得，只需超出增值税起征点（500元），即便是免税政策，也要税票才可以抵扣。一样，应该按照“劳务报酬”开展个人所得税的全体人员全额的申请，即便是缴税也需要申请。

对于该见解用流程表归纳如下：

2008年以前的解释——

资询具体内容： 个人支付的见习生酬劳能否在所得税税前列支?

回应具体内容： 《国家财政部 我国税务质监总局有关个人支付学生顶岗实习酬劳相关所得税政策问题的通知》(税务[2006]107号)要求，凡与职业技术学校和高等学校签署三年以上时限合作合同的公司，付给学生们在实习期间的酬劳，准许在预估缴纳税款抵扣。

《我国税务质监总局关于做好<个人支付见习生酬劳抵扣管理条例>工作的通知》(国税发〔2007〕42号)要求，企业按照税务[2006]107号政策规定付给在公司实习学生的酬劳，能够在预估缴纳税款时按照本办法的相关规定扣减。“公司”就是指中华人民共和国境内按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳税款纳税人。“院校”就是指中华人民共和国境内依规开设中等职业学校和高等学校(包含公立学校与民办高校)。接受实习生的企业和学生们就读学校务必宣布签署时限在三年以上(含三年)的见习合作合同，明文规定彼此之间的权利义务。公司可以从抵扣的见习生酬劳，包含以货币形式收取的标准工资、奖励金、补贴、补助(含地域补助、物价补贴和午餐费补助)、加班费、年尾涨薪与企业根据实习合同为见习生收取的意外伤害险费。

公司并以货币形式给见习生收取的酬劳，不可以在抵扣。公司及学校务必为每一个见习生单独设立银行帐户，个人支付给实习生的货币性酬劳需要以汇款方式付款。公司抵扣的见习生酬劳，按照税务要求薪水抵扣方法进行监管。

具体收取的见习生酬劳高过容许抵扣工资待遇的，依照容许抵扣薪水标准扣除;具体收取的见习生酬劳小于容许抵扣工资待遇的，按实际收取的酬劳抵扣。

有关讲解——

大学生实习薪酬怎样缴纳个人所得税还有根本变化<herozgq>