混合销售的税务筹划

　　自1994年推行新税收制度至今，定义混合销售个人行为是征缴所得税還是增值税，既是一个十分复杂的项目难题，也是征纳彼此和不一样税务行政机关中间非常容易引发争议的实际难题。假如无法恰当区划混合销售和混合渠道销售，不仅会提高公司的税收负担，还会继续由于无法恰当区划业务流程导致税款风险性？因而，必须在事先对各类业务流程开展恰当区划，事先开展税务筹划，做到缓解公司税收负担，完成税款零风险的目地？

　　混合销售个人行为，就是指在具体工作上，一项市场销售个人行为经常会既涉及到货物销售又涉及到给予应税服务。假如装修公司以工程外包方法为客户开展房子装修，在其中不仅有给予装修公司劳务公司，又有壁纸（布）、木地板等装修材料的市场销售。依照新的流转税制的要求，市场销售壁纸等建筑装饰材料归属于市场销售货品个人行为，应征缴所得税，针对产生装饰设计劳务公司归属于给予应税服务个人行为，入伍增值税。一项市场销售个人行为假如既涉及到应税服务又涉及到货品，称之不混合销售个人行为。但凡明确的限度从理货品生产制造、批發、或零售企业、公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，视作市场销售货品，入伍所得税；别的部门和本人的混和营销个人行为，视作给予应税服务，理应征缴增值税。

　　注：说白了从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体工商户，包含以从业货品的生产制造、批發或零售为主导，并混合销售应税服务的公司、公司性企业及个体工商户以内。

　　税收法律对混合销售个人行为，是按“运营主营业务”来明确缴税的，只挑选一个税收：所得税或增值税。在具体生产经营中，公司的混合销售和混合销售通常与此同时开展，在税款筹划时，假如公司挑选交纳所得税，只需使应纳税额货品的销售总额占据总营业额的50%之上；假如公司挑选交纳增值税，只需使应税服务占据总营业额的50%之上。也就是公司完完全全能够利用操纵应纳税额商品和应税服务的所占占比，来实现挑选做为低税赋税收的经营者的目地。下边就对于操作实务中的详细例子开展缴税方法剖析：

　　[实例]华丰纺机厂是生产制造纺机机器设备生产流水线的专业性生产厂家，企业2007年完成销售额8五百万元。因为本厂既承担自动流水线的生产制造，又承担设施的安裝（在其中包含当场设计方案新项目以内），在其中流水线设计安裝花费占销售额的30%，因此 公司的税收负担率一直较高。除此之外，因为生产流水线的安裝限期较长，短的要大半年，长的要一年，财务会计对市场销售收入的确认時间经常掌握禁止，税务行政机关每一次查验都是会有那样这样的难题被查出来。2008年6月份，在本地负责人税务行政机关开展2021年纳税评估之时，该公司财务部门的张科长向税款管理人员体现了相关的状况并资询有没有解决困难的策略。

　　税务运营专员掌握公司的具体情况之后，深入分析了该公司的经营活动具体情况，在认真分析了相关税收优惠政策和财务核算的有关要求之后，明确提出了“创立技术专业安装工程公司，开展归类计算”的方案策划设想。历经用心筹划，建立独立法人的技术专业安装工程公司，将一部分安裝经营收入原本划入商品销售收益，依照所得税的有关要求所交纳的所得税，转化成依照增值税税收分类建设工程业征缴增值税，只此一项就避税上100万，除此之外，也解决了销售额的财务核算与税收优惠政策不相符合的难题。

　　应当毫无疑问，对公司开展专业的安排和运营，是税款筹划的有效途径。打开中国的税收法规，大家容易发觉，相关税制改革现行政策的设定反映出专业能力制造和合作的肯定和适用，对“专而精、小而精”的全能型公司的税款“工资待遇”则是以紧把握的。仅以流转税中的混和业务流程为例子，在我国现阶段税收法律对公司从业混和业务流程是以高缴税的，《增值税暂行条例》第六条要求：经营者的销项税为经营者市场销售货品或是应税服务向买方缴纳的全都合同款和价外费用。《增值税暂行条例实施细则》第十二条明文规定：规章所称价外费用，就是指价性格外向购方缴纳的服务费、补助、股票基金、集资款退还盈利、运送装卸搬运费、奖赏费、违反规定金、包装打包费、周转材料房租、贮备费、高品质费、代收款项、垫款账款以及他各种各样类型的价外收费标准。在这个要求中就提及一部分混和业务流程，如运送装卸搬运费、周转材料房租、堆存费等。再例如对售卖商品的公司委托客户安裝、检修的“三包”业务流程，依照我国税务质监总局《关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税发发[1995]286号）第八条要求：“经销商公司从货品的制造业企业获得的‘三包’收益，应依照‘维修机电维修’征缴所得税”这些。依据那些要求，对这些货品运营企业的混合销售个人行为，就在所难免征缴征收率相对性较高的所得税了。