我国税务质监总局《关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2007]38号，下称38号文）的下达，对本人根据竞拍销售市场竞拍书画、陶器、玉石、珠宝首饰等各种各样资产的所得的征缴个人所得税相关制度要求完成了优化。事实上，对本人竞拍书画、陶器、玉石等工艺品所得的征缴个人所得税的有关要求，早在1997年早已颁布。本次38号文只对本人根据竞拍销售市场竞拍各种各样资产获得的所得的征缴个人所得税再次实现了标准，提高了可执行性。现对比最新政策要求对竞拍收益个人所得税实际计税难题做好详尽例解，并明确提出几个方面筹划构思。

　　一、竞拍收益分二种情况征缴个人所得税
　　38号文将本人获得竞拍收益征缴个人所得税的可用新项目难题分二种情况给予确立：
　　一是依据《我国税务质监总局关于做好 <征缴个人所得税多个现象的要求> 的通告》（国税发[1994]89号），创作者将自身的文本著作稿件正本或影印件竞拍获得的所得的，要以其出让额扣减80零元（出让总收入额4一千元下列）或是20%（出让总收入额4一千元之上）后的账户余额为应缴税收入额，依照“特许权服务费”所得的新项目可用20%征收率交纳个人所得税。

　　二是竞拍除以上文本著作纸稿及影印件以外的其它资产，依照出让总收入额扣减资产原值和有效花费后的账户余额为应缴税收入额，依照“资产出售所得的”新项目可用20%征收率交纳个人所得税。

　　例1：某地住户李某授权委托某拍卖场竞拍其2005年以2一千元价钱从民俗选购的一件陶器，最后的拍卖成交价钱是50一千元。假设交纳所得税2一千元，大城市保护修建税140元，教育附加费6零元（竞拍费等花费可按实扣减，为有利于测算，这里忽略；别的税金也忽略，相同），则李某应交个人所得税=（510000-21000-21000-140-60）×20%=91160（元）。

　　这儿要特别注意的是：怎样界定文本著作稿件正本或影印件，及其为什么独立对其依照“特许权服务费”所得的新项目征缴个人所得税。

　　《中华人民共和国著作权法实施条例》第四条确立表述：文本著作就是指小说集、古诗词、短文、毕业论文等以文本方式体现的著作。

　　《中华人民共和国个人所得税法》要求，特许权服务费所得的，就是指本人给予专利、专利权、版权、非专利技术及其别的特许权的所有权获得的所得的，给予版权的所有权获得的所得的，不包括稿酬所得。

　　由此可见，文本著作稿件正本或影印件的竞拍，会牵涉到拷贝权、出版权、租赁权等版权中人身自由权以外的财产权，归属于与版权有关的一种所得的，因此 ，竞拍文本著作稿件正本或影印件有别于竞拍别的资产，应依照“特许权服务费”所得的新项目征缴个人所得税。

　　例2：文学家王某将自身一部畅销书的稿件正本竞拍给某公司用以拍攝同名的影片，竞拍所得的80一千元。依照王某与该企业的承诺，王某将拍摄权、改编权等版权中的一部分财产权利出让了出来，归属于特许权服务费所得的，其应交个人所得税=801000×（1-20%）×20%=121800（元）。

　　二、竞拍资产以最后拍卖成交价钱来计税
　　38号文要求，对财产竞拍所得的征缴个人所得税时，以该资产最后拍卖成交价钱为其出让总收入额。

　　《中华人民共和国拍卖法》第五十一条要求，竞拍人的最大应价经拍卖师落槌或是以别的公布表明买定的形式确定后，拍卖成交。依据这一条文，造成 拍卖师落槌的最大应价便是最后拍卖成交价钱。

　　但也有一种独特情况，即购房人未依照承诺付款资金的，理应由拍卖人征求受托人允许，将竞拍标底再次竞拍。再次竞拍的合同款小于原竞拍合同款的，原购房人理应补充差值。

　　例3：张三将一幅书画授权委托拍卖场竞拍，李四以最大应价100一千元变成 购房人。但接着李四悔约，感觉该画不值得那么多钱，不愿按承诺付款合同款，征求张三允许，拍卖场再度竞拍该书画，但再度竞拍的合同款仅有95一千元，按照规定原购房人李四应补充再度竞拍与原竞拍合同款的差值5一千元给张三。在这样的情形下，张三字画拍卖出让总收入额还是10一千元，而不是95一千元。

　　三、竞拍资产可凭合理合法有效的凭据抵扣
　　38号文要求，财产竞拍所得的可用“资产出售所得的”新项目测算应缴税收入额时，经营者凭合理合法有效的凭据（税务行政机关总监制的宣布税票、有关海外买卖票据或中国海关报关资料、完税凭证等），从其出让总收入额中扣减相对应的资产原值、竞拍资产全过程中交纳的税费及相关有效花费。

　　最先，资产原值就是指卖出方本人获得该拍卖品的价钱。资产原值的确认又分成五种情况：
　　一是根据店铺、画苑等方式选购的，为选购该拍卖品时具体支出的合同款；
　　二是经过拍卖场拍摄的的，为拍摄的该拍卖品具体支出的合同款及缴纳的有关税金；
　　三是根据家传个人收藏的，为其收藏该拍卖品而造成的花费；四是赠予获得的，为其受赠该拍卖品时造成的有关税金；五是利用其它方式获得的，参考之上标准明确资产原值。

　　次之，竞拍资产全过程中交纳的税费，实际指竞拍资产全过程中具体交纳的有关应交税费。

　　再度，相关有效花费，就是指竞拍资产时经营者依照要求具体支出的竞拍费（提成）、鉴定费、担保费、图录费、证书费等花费。

　　依照《中华人民共和国拍卖法》第五十六条“受托人、购房人能够与拍卖人承诺提成的占比”的要求，交易双方的竞拍费（提成）一般是在拍卖成交价钱10%下列，竞拍组织向交易双方扣除提成的主要规范是依据惯例及市场走势来确认的。其它杂费如图录费一般每一件200～300元至11000～2一千元不一，这类花费应依据具体本年利润给予扣减。

　　例4：如例1，李某授权委托拍卖场竞拍陶器时，假如李某没法保证其交纳税金的有关凭据，仅能给予资产原值凭据。则应交个人所得税=（501000-21000）×20%=91600（元）。

　　四、推行查账征收的竞拍所得的有限制标准
　　针对一些因历史悠久或丢失等导致经营者没法给予资产原值凭据，及其即便给予资产原值凭据，但填好不标准，或凭据上的原值是几个拍卖品原值的累计，没法明确每一件拍卖品的实际原值等情况的，38号文要求，经营者如无法给予合理合法、详细、精确的资产原值凭据，不可以准确测算资产原值，按出让总收入额的3%增值税率测算交纳个人所得税；拍卖品为经文物局评定是国外流回珍贵文物的，按出让总收入额的2%增值税率测算交纳个人所得税。

　　这儿主要要关心“国外流回珍贵文物”的评定难题。国外流回珍贵文物主要是由各省市珍贵文物管理委员会（通称文管会）依据中国海关入关纪录来评定被竞拍珍贵文物是不是为“国外流回珍贵文物”，竞拍组织依据文管会出示的评定原材料依照2%的增值税率来代收代缴税金。与3%的增值税率对比，2%的增值税率展现了我国对国外流回珍贵文物在中国竞拍的一种激励与适用。与此同时，这也为本人开展税款筹划给予了现行政策便捷。