新《营业税暂行条例》要求，除一些特殊行业外，经营者的销售额为经营者给予应税服务、出让无形资产摊销或是销售不动产扣除的全都合同款和价外费用。尽管除开服务业以外，别的行业可用的营业税税率并不高，可是假如按全额的交税，税赋都不低。而且，假如经营者按全款测算交税，每历经一道阶段，就需要交纳一次增值税，通常会导致反复缴税，增加公司的税收负担。

      导致这个情况的缘故有二：根据“所有 合同款和价外费用”为销售额之要求，这些事实上具备“代办特性”归属于第三方的账款，假如疏忽大意，也非常容易混在一起测算交纳税费，这就导致反复交税了，此其一。因为税收法律与具体税收征管的“矛盾”，如新口《营业税暂行条例》第五条第三款，在具体税款征缴管理方法中，地税局单位一般是根据所出具的税票缴税，而不是依照“价差”交税，那样也会加剧公司的增值税税赋，此其二。

　　那麼，新《营业税暂行条例》实施后，经营者还可以采用什么筹划方法来实现减少公司税收负担的效果呢？

　　方法一：分拆企业的管理方式
　　例1：2009年3月，某Ktv获得的主营业务收入为45万元，在其中有2五万元是售卖烟、酒和小零食所得到的收益，即产品销售收益；此外二十万元归属于游戏娱乐收益。假定该酒店餐厅可用的营业税税率为20%，这时，产品销售收益也一并依照“服务业”交纳增值税，则其应交纳增值税＝45×20%＝9（万余元）。

　　筹划构思：针对可用增值税较高税点的服务业，要做到避税的目地，能够把烟、酒和其它食品类等渠道销售分离出来出来 ，申请注册创立一家商业企业，专业运营烟、酒和其它食品类等业务流程。因为运营产品的进销存价差非常大，能够 把这个商业服务公司注册成所得税小规模纳税人。那样Ktv的应纳税所得额就分为了两一部分，产品销售一部分按3%的增值税率交纳所得税，游戏娱乐收益一部分按“服务业”20%征收率交纳增值税。

　　筹划计划方案：该Ktv此外申请注册创立一家商业企业，为所得税小规模纳税人，专业运营烟、酒和其它食品类等业务流程。筹划后，该Ktv应交纳增值税＝20×20%＝4（万余元）；该商业企业应交纳所得税＝25÷（1＋3%）×3%＝0.72８（万余元），共可以少交纳税金4.272万元（9－4－0.728）。

　　方法二：签署第三方合同书
　　例2：某建筑规划设计企业的具体项目是制作工程图纸，但另外还承包一些建设工程业务流程。2009年5月份，该工程设计公司承揽了一项建设工程业务流程，承担修建某烟厂的烟厂房，合同书总体款为3 五百万元，在其中烟草机器设备的价钱为2 000万余元，具体得到的收益为1 五百万元。依据新《营业税暂行条例》的要求，该工程设计公司务必按全额的3 五百万元交税，应交纳增值税为：3 500×3%＝105（万余元）。

　　筹划计划方案：该工程设计公司能够 改动交易规则，和烟草机械厂签署第三方合同书。工程设计公司只承担工程施工，签署的合同协议合同款为1 五百万元，烟草机械厂承担供货烟草机器设备，签署的合同协议合同款为2 000万余元。那麼，该建筑规划设计企业烟草机器设备一部分也不需交纳增值税，工程施工一部分只按“建筑行业”3%的征收率交纳增值税就可以。筹划后，该工程设计公司应交纳增值税＝1 500×3%＝45（万余元），避税60万元。

　　因而，针对一些存有“转让”或“好好说再见”等情况的建筑项目，或一些有代收款项的公司，能够根据签署三方或是多方面合同书，降低账款的资金周转或代办，做到清除增值税反复缴税的目地。

　　方法三：溶解销售额
　　例3：2009年4月，某会展公司在市陈列馆举行商品推销产品会，出展的顾客一共有400家，共获得主营业务收入3 五百万元，获得收益后，要向陈列馆付款房租等花费1 五百万元。该会展公司获得的收益归属于中介机构收益，应按“服务行业”税收分类测算交纳增值税，其应交纳增值税＝3 500×5%＝175（万余元）。

　　筹划计划方案：该会展公司在传出参加展会通告时，能够 要求出展的顾客各自缴费，其中2 000万余元业务收入汇往会展公司，由会展公司给顾客开票，此外1 五百万元立即汇给陈列馆，由陈列馆给顾客开票。因为更改收付款方式有可能会给陈列馆提升收付款劳动量，彼此能够 对于此事商谈收益方法。

　　筹划后，1 五百万元销售额历经方式上的变换不用交纳增值税，该会展公司只需要就获得的供应业务的收益2 000万余元交税，其应交纳增值税＝2 000×5%＝100（万余元）。由此可见，该会展公司根据将销售额开展溶解，在确保彼此收益不会改变、顾客和陈列馆的税赋不会改变的前提下，少交纳增值税7五万元。

　　因而，对一些要付款房租的运营主题活动，能够利用溶解应纳税额销售额，或是降低缴税阶段，做到合理合法节省税款之效。

　　方法四：更改收益特性
　　例4：某酒店将其归属的一栋餐馆租赁，该酒店的房产原值为五百万元。员工王某历经竞投，以租金五十万元得到六年的承租权。依据彼此预先承诺，王某在会计上独立法人，具有单独的生产制造承包权。对于租赁餐馆此项业务流程，该酒店每一年应交纳的税金以下：应交纳增值税＝50×5%＝2.5（万余元）；应交纳城建税和教育附加费＝［2.5×（7%＋3%）］＝0.25（万余元）；应交纳房地产税＝50×12%＝6（万余元）；该酒店共应交纳税金＝2.5＋0.25＋6＝8.75（万余元）。

　　筹划计划方案：该酒店能够 规定王某既不申请办理单独企业营业执照，亦不申请办理税务登记证书，与此同时都不签署租赁协议，每一年准时把原先的“上交租”改成“上缴服务费”，把餐馆看作该酒店的内设机构，即仍以酒店的各义对外开放运营餐馆，那麼酒店扣除王某房子房租一部分的房地产税、增值税以及额外就可以免去，只压力房产原值一部分的房地产税，而这时房地产税也以“服务费”方式上交到酒店，那样酒店担负的税赋就大幅度降低了。

　　开展以上筹划计划方案的重要依据是：新《营业税暂行条例实施细则》第十条要求，除本细则第十一条和第十二条的要求外，承担增值税缴税责任的公司为产生征税个人行为并扣除贷币、货品或是别的经济发展收益的企业，但不包括企业依规不用申请办理税务备案的内设机构。假如承包户或承租人未领到一切种类的企业营业执照，且不申请办理税务登记证书，而身为公司的内设机构来解决，那麼公司向其给予各种各样财产所缴纳的各种各样名目地合同款，均归属于企业内部分派个人行为，不属于租用个人行为（这一点与原《营业税暂行条例实施细则》的相关要求是有差异的）。因此 ，王某是该酒店的內部员工，假如该酒店把王某运营的餐馆做为内设机构来解决，在王某不申请办理税务登记证书的情形下，是不辜负有增值税缴税责任的。

　　筹划后，由王某担负的房产原值一部分房地产税以“服务费”方式上交到酒店，该酒店再按照规定向国税单位交纳房地产税，该房地产税＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（万余元），比筹划前少交纳税金5.39万余元（8.75－3.36）。

　　因而，针对这些企业内部员工在本公司从业的运营个人行为，公司还可以将其设定为内设机构，在依规不申请办理税务备案的情形下，既能够免去增值税缴税责任，又可以减少别的部位的税赋。

　　（创作者企业：广西财经学校国际性经济与贸易系 中南财经大学税务总局学校）