年金就是指公司以及员工在依规参与基础养老金的根基上自行创建的填补社会养老保险方式，关键由本人交费、公司交费和分红保险长期投资三部份构成。从理论上讲，填补社会养老保险的方式既包含私募基金型年金，也包含在商业险组织购买保险的具备社会保障作用的契约型商业险。

　　在我国是一个人口大国，遭遇着很大的社保工作压力。《国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》（国发[2000]42号）中就提到了要创建一个基本上养老服务、填补养老服务与本人存款养老服务紧密结合的社会保险管理体系。填补养老服务做为基本上养老制度的有利填补，是公司自行为员工创建的长期性福利方案。为了更好地激励公司的这类会计个人行为，必须 在制订税收优惠政策时给与一定的适用，关键表现在：公司产生的填补养老保险金用能不能在公司个人所得抵扣，在多少范畴和信用额度内给予抵扣；员工得到的这个长期性福利方案是不是组成个人所得税，假如组成应纳税额所得的，怎样交纳个人所得税等。

　　一、有关税收优惠政策分析
　　（一）所得税现行政策分析
　　《国家财政部、我国税务质监总局有关填补养老保险金、补充医疗保险费用相关所得税制度情况的通告》（税务总局[2009]27号）要求：“自2008年1月1日起，公司依据相关制度要求，为在本公司就职或是受聘的整体员工付款的填补养老保险金、补充医疗保险费用，各自在没有超出员工职工薪酬5%规范内的一部分，在预估应缴税收入额时准许扣减；超出的一部分，不予以扣减。”

　　公司实行以上现行政策时，应关心以下关键点：
　　1．税务总局[2009]27号文尚未对填补社会养老保险的方式做出确立限定。操作实务中，公司可否在私募基金型年金与契约型商业服务填补社会养老保险二种方式中随意选择一种并将其花费在抵扣，不一样地区把握的现行政策规格存有区别。

　　2．公司应是整体员工付款填补社会养老保险，假如仅仅是为一部分员工缴纳，则不可在抵扣。一般状况下，税务行政机关都不接纳公司为一部分工作人员缴纳并按缴纳工作人员比例计算抵扣的作法（某些税务行政机关有特别要求的从其要求）。

　　3．税收优惠政策中未确立抵扣额度的计算方式。操作实务实际操作中有二种很有可能的方式：第一种，依照公司的本年度职工薪酬乘于5%测算抵扣额度，公司具体缴纳的填补养老保险金用总金额超出额度的部位开展纳税调整；第二种方式，依照每一位员工的本年度职工薪酬乘于5%测算其抵扣额度，公司为该员工具体缴纳的填补养老保险金用超出额度的部位开展纳税调整。显而易见，后一种方式不认可公司在员工中间推行有国民待遇的缴纳规范。

　　4．补交年金能不能在抵扣的难题。《我国税务质监总局有关实行（公司企业会计制度>必须清晰的相关企业所得税情况的通告》（国税发[2003]45号）曾要求，公司按照规定的规范补交基本上社会养老保险和填补社会养老保险，能够在补交本年度的抵扣。《企业所得税法》执行后，有关税收优惠政策中未确立这一难题。

　　5．税务总局[2009]27号文要求的抵扣规范为企业支付的填补社会养老保险一部分，不包括员工本人应负责的一部分。在我国《企业年金试行办法》要求，年金所需花销由公司和员工本人一起交纳，公司交费每一年不超过本公司上本年度员工职工薪酬的1／12，公司和员工本人交费累计一般不超过本公司上本年度员工职工薪酬的1／6，员工本人交费能够由公司从员工本人薪水中代缴。不难看出，员工本人缴纳一部分归属于职工薪酬的构成部分，只需按照规定交纳了个人所得税，就可以在所得税前按实扣减。

　　（二）个人所得税现行政策分析
　　《我国税务质监总局有关年金个人所得税征缴管理方法相关难题的通告》（国税发[2009]6911号）对年金的个人所得税现行政策作了对应调节。
　　1．国税发[2009]6911号原文中尽管严格执行了应在年金交费阶段缴税的现行政策，但明晰了新的所得税计算方式。本文要求，本人缴纳一部分不可在本人当月薪、薪酬测算个人所得税时扣减，公司交费记入个人帐户的一部分（下称公司交费）与本人本月的薪水、薪酬分离，独立视作一个月的薪水、薪酬，不扣减一切花费测算应交税金。

　　比如：假定某企业员工分红保险帐户中每个月本人交费200元、公司交费五百元，其200元的本人交费不可在预估员工本人工资薪金所得所得的时于抵扣，归属于员工本人税后工资工薪阶层的交费；公司缴入其个人帐户的五百元不划入当月薪、薪酬，立即将五百元视作本月所得的相匹配个人所得税“薪水、薪酬所得的”税率表中的税率测算应缴纳的税金。

　　2．公司在操作过程中特别必须特别注意的是，可采用年金计算方式的应是合乎《企业年金试行办法》中有关情况的一部分，并不是全部类型的填补社会养老保险都能够选用国税发[2009]6911号文要求的办法测算交纳个人所得税，这也是其与所得税现行政策最高的不同点。对本人获得该文件要求以外的其它填补社会养老保险收益，应全额的划入当月薪、薪酬所得的依规征缴个人所得税。

　　3．在国税发[2009]6911号文下达前（2009年12月10日以前），公司已按照规定对公司交费一部分依规缴纳个人所得税的，税务行政机关不会再出口退税；公司未缴纳公司交费一部分个人所得税的，税务行政机关应期限勒令公司按下列办法测算缴纳税金：以每本年度未缴纳公司交费一部分为应缴税收入额，以当初每一个员工月平均工资额的税率为隶属期公司交费的税率，归纳测算各本年度应缴纳税金。

　　比如：王某所属公司2008年为其创建分红保险，王某2008年1～12月个人所得税应缴税收入额累计3600零元，公司为其付款年金累计为360零元，但对支出的年金均未缴纳个人所得税。依据国税发[2009]6911号文要求，公司须按以下方式补扣税金：先测算王某2008年月平均工资额：36000／12＝3000（元），明确可用个人所得税率是15%；再测算公司为王某付款的360零元年金应补交的个人所得税为：3600×15%＝540（元）。

　　4．在我国《企业年金基金管理试行办法》中强调，年金股票基金，就是指依据依规确立的年金方案筹资的资产以及项目投资经营盈利产生的公司填补社会养老保险股票基金。国税发[2009]6911号原文中未确立年金项目投资经营进到个人帐户的收入是不是归属于应纳税额所得的。小编觉得，在我国现在对本人从证劵基金投资中得到的盈利免税个人所得税，参考该类要求，个人帐户中分派得的项目投资经营盈利应免税个人所得税。

　　二、年金缴税筹划
　　1．有关年金的公司个人所得抵扣现行政策，从某种程度上看不再变成一项税收优惠政策，由于在我国已对工资薪金所得的抵扣选用按实扣减标准。但针对国企来讲，《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减情况的通告》（国税发[2009]3号）要求，其抵扣的工资薪金所得不可超出主管机构核准的职工薪酬。假如该类公司现实产生的工资薪金所得早已实现或超出核准规范，则为员工付款年金仍无外乎一种缴税筹划的分配。

　　2．在个人所得税层面，因为年金分月交费时不与本月工资薪金所得合拼记税，事实上是税制改革给员工本人又给予了一次再次可用低等次征收率的机遇，给企业设计员工薪酬规章制度提供了新的筹划点。与此同时，公司应留意年金的缴纳方法。国税发[2009]6911号文要求，年金按一季度、大半年或本年度交纳公司交费的，在记税时不可复原至隶属月，均做为一个月的薪水、薪酬，不扣减一切花费，依照“薪水、薪酬所得的”新项目税率测算缴纳个人所得税。本人获得的工资薪金所得收益应于本人具体获得时测算交纳个人所得税，针对本人一次性获得本来很有可能归属于不一样季节的工资薪金所得，都不允许开展平摊。不难看出，相对性按一季度、大半年或本年度交纳公司交费来讲，按月交纳公司交费的，税赋相应比较轻，对员工更为有益。

　　3．国税发[2009]6911号文还要求，对因分红保险设定标准造成 的早已记入个人帐户的公司交费不可以所属本人的一部分，其已缴纳的个人所得税应予以退回。实际计算方法以下：
　　应退税款＝公司交费已缴税款×（1－具体领到公司交费／已缴税公司交费的累计额）

　　必须表明的是，以上出口退税公式计算中的“己缴税公司交费的累计额”应是公司为员工缴纳的分红保险缴纳个人所得税后的总计额度。该出口退税计算方式针对员工整体上是有益的。比如，公司为某员工缴纳分红保险二十万元（税后工资），已缴纳该员工个人所得税2万元，如因各种原因员工撤出分红保险方案，一次性领到年金交费额十二万元。则：

　　应退税款＝20000×（1－12／20）＝8000（元）

　　从理论上讲，该员工提早领到了公司交费额，此项酬劳实质上就应归属于员工的一般薪酬，应与其他应付款各月的劳务报酬所得的合拼后可用相对应超额累进税率记税，在总计征收率较高时，员工很有可能涉及到缴税难题。殊不知，本公式计算做为简单化解决，员工提早领到的公司交费额依然按原方法缴税，未作再次测算解决。