从“房地产营改增”示范点状况看来，跨期业务流程的缴税责任時间备受关注，尤其是一部分经营者尝试依靠“房地产营改增”的征收率差和抵税现行政策，开展跨期业务流程的缴税筹划，给操作实务实际操作提升了许多税款风险性。说白了跨期业务流程，就是指在“房地产营改增”示范点执行以前早已签合同但其合同书承诺给予的服务项目拓展到示范点执行以后，或是未签合同但其具体带来的业务从示范点执行以前拓宽到示范点执行以后的业务流程。
　　
　　提早缴税的风险性　　
　　“房地产营改增”执行前后左右，交通业由增值税3%的税率调整为所得税11%的征收率，一部分服务业由增值税5%的税率调整为所得税6%的征收率。针对做到所得税一般纳税人规范的公司，在“房地产营改增”以前，拟应用这一时差和征收率差，完成避税。
　　1.承诺收付款日期未到，提早纳税申报。　　
　　实例1，A货运公司2012年7月20日签署一份货物运输合同，总合同款100万余元，合同书分期付款实行。承诺8月1日逐渐给予物流运输并付款第一款10万余元，9月15日付款第二期账款30万余元，10月10日进行物流运输付款余款60万余元。假设A企业所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点，且该企业做到所得税一般纳税人规范。
　　
　　依据增值税暂行规定第十二条和增值税暂行规定实施办法第二十四条的要求，A企业第一款10万余元和二期款30万余元理应申请交纳增值税。依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（下称示范点方法）第四十一条的要求，余款60万余元理应申请交纳所得税。
　　
　　A企业觉得，该物流运输尽管归属于跨期业务流程，但其合同书在示范点执行以前签署，服务项目在示范点执行以前逐渐给予，经与用户商讨，顾客允许在支付時间不会改变的条件下，提早于9月25日接受余款60万余元的税票。企业财务开票后，向负责人地税局行政机关立即申请交纳了增值税。
　　现行政策要求：
        1.“先开票的，为开票的当日”是示范点方法要求的缴税责任時间，而增值税暂行规定以及实施办法不存在要求；
        2.增值税暂行规定第十二条要求，增值税缴税责任产生的时间为获得索要主营业务收入账款凭证的当日。增值税暂行规定实施办法第二十四条要求，获得索要主营业务收入账款凭证的当日，为书面形式合同书明确的支付日期的当日，并非开票的当日。
　　
　　2.应纳税额服务项目没完成，提早纳税申报。　　
　　实例2，B企业2012年9月20日签署一份货物运输合同，总合同款50万余元，合同书未承诺支付日期，预估10月20日进行物流运输。假设B企业所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点，且该企业做到所得税一般纳税人规范。
　　
　　依据示范点方法第四十一条要求，此笔业务流程理应申请交纳所得税。为了更好地避税，B企业实行了实例1中A企业的筹划方式，并向负责人地税局行政机关立即交纳了增值税。　　
　　现行政策要求：增值税暂行规定实施办法第二十四条要求，增值税缴税责任产生時间，未签署书面形式合同书或是书面形式合同书不确定支付日期的，为应纳税额个人行为成功的当日。
　　
　　3.未给予应纳税额个人行为的预收账款，提早纳税申报。　　
　　实例3，C企业2012年9月25日签署一份技术性服务协议，并且于当日预收账款30万余元，承诺10月25日逐渐给予技术咨询。C企业所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点，且该企业做到所得税一般纳税人规范。
　　
　　C企业考虑到，此笔预收账款在10月25日给予服务项目时，将依规交纳6%所得税，比不上9月开票向负责人地税局行政机关交纳5%增值税。10月28日，C企业用户以不可以抵税税金为由，规定C企业出具所得税增值税专票。
　　现行政策要求：依据增值税暂行规定第十二条的要求，增值税缴税责任产生的时间为收讫主营业务收入账款的当日。增值税暂行规定实施办法第二十四条要求，收讫主营业务收入账款，指经营者应纳税额个人行为产生全过程中或是进行后缴纳的账款，而C企业未给予应纳税额个人行为的预收账款，无缴税责任。
　　
　　风险分析：　　
　　以上3个实例中的公司面对的缴税风险性包含：　　
　　1.A、B、C三家企业触犯了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条的要求，未按产生运营业务流程确定主营业务收入的時间开票。按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条（一）项之要求，由税务行政机关勒令其纠正，能够处1万余元以内处罚。
　　2.提早或落后开税票、提早或落后入帐的个人行为，都归属于捏造虚报计税基础，将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款之要求，由税务行政机关勒令其期限纠正，处以五万元下列的处罚。
　　3.根据示范点方法的要求，负责人国税局行政机关将依规追讨示范点经营者在法律规定缴税责任時间理应缴付的所得税；而经营者因筹划不合理造成提早交纳的增值税，只有向负责人地税局行政机关申请办理出口退税，进而增加公司资产调济工作压力。
　　4.《关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（我国税务质监总局2012年第42号公示）要求，经营者于本地域示范点执行之日前给予改征所得税的增值税应纳税额服务项目并开票后，如产生服务项目中断、这让、开税票错误等，且不符发票作废标准的，应出具红色字体专用发票，不可出具红色字体增值税专票和红色字体货运物流增值税专票。针对需再次开票的，应出具专用发票，不可出具增值税专票和货运物流增值税专票。换句话说，示范点经营者因提早开税票造成的废止或再次出具，不可运用所得税增值税专票或货运物流增值税专票，进而导致顾客无法一切正常抵税税金，这类损害将返给示范点经营者。
　　
　　延迟缴税的风险性　　
　　“房地产营改增”后，因为小规模纳税人税赋广泛降低，公司进项税抵税范畴扩张，及其差额征税初期待扣一部分不予以抵扣增值税等缘故，在示范点执行以前，经营者拟根据延迟缴税等方式，筹划避税。
　　1.一部分服务业小规模纳税人延迟清算，延迟缴税。　　
　　实例4，A公司2012年7月20日签署一份一年期咨询合同，承诺8月1日起给予服务咨询，9月20支付第一款二十万元。A公司所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点，且该企业为所得税小规模纳税人。为享有“房地产营改增”产生的结构性减税现行政策，A公司有心推迟清算時间，于10月8日向顾客开税票扣除第一款二十万元，并向负责人国税局部门申请交纳了所得税。
　　现行政策要求：增值税暂行规定第十二条要求，增值税缴税责任产生的时间为获得索要主营业务收入账款凭证的当日。增值税暂行规定实施办法第二十四条要求，获得索要主营业务收入账款凭证的当日，为书面形式合同书明确的支付日期的当日。此笔二十万元的收益早已合同书承诺，归属于“房地产营改增”前产生的缴税责任，理应交纳增值税。
　　
　　2.应顾客需要出具所得税增值税专票，延迟缴税。　　
　　实例5，乙企业2012年7月20日签署一份一年期咨询合同，8月1日起给予服务咨询。乙企业所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点，且该企业为所得税小规模纳税人。为达到抵税税金之目地，9月20日乙企业顾客订金十五万元时，规定给予所得税增值税专票。乙企业考虑到出具所得税增值税专票还能避税，马上答应于10月8日向负责人国税局行政机关申请办理代开票所得税增值税专票并交纳3%税金。
　　
　　现行政策要求：依据增值税暂行规定第十二条要求，增值税缴税责任产生的时间为收讫主营业务收入账款的当日。增值税暂行规定实施办法第二十四条要求，收讫主营业务收入账款，指经营者应纳税额个人行为产生全过程中或是进行后缴纳的账款。此笔十五万元的收益是在给予服务咨询全过程中收讫的账款，归属于“房地产营改增”前产生的缴税责任，理应交纳增值税。
　　
　　3.总承包方延迟入帐，延迟缴税。　　
　　实例6，丙企业2012年8月18日签署一份设计方案总分包合同，承诺9月18日付款工程分包款3五万元。丙企业所属地域自10月1日起逐渐“房地产营改增”示范点。9月底，丙企业发觉本期所有 收益不够抵扣增值税扣减新项目额度，充分考虑出口退税的复杂性，工程分包方又是是非非示范点地域经营者，将工程分包款3五万元的税票延迟到10月入帐，在10月本期抵扣增值税销售总额。
　　
　　现行政策要求：《国家财政部、我国税务质监总局有关交通业和部份服务业增值税改征所得税示范点多个税收优惠政策的通告》（税务总局〔2011〕133号）和《国家财政部、我国税务质监总局有关于北京等8省份进行交通业和部份服务业增值税改征所得税试点工作的通告》（税务总局〔2012〕72号）要求，示范点经营者给予应纳税额服务项目，依照国家相关增值税现行政策要求差额征收增值税的，因获得的全都合同款和价外费用不能抵扣增值税容许扣减新项目额度，截止到本地域示范点执行之日前并未扣减的一部分，不可在预估示范点经营者本地域示范点执行之日（含）后的销售总额时给予抵扣增值税，理应向负责人税务行政机关申请办理退回增值税。

　　丙企业采用延迟入帐的筹划方式，实际上是将需向负责人地税局行政机关申请办理退回的增值税，抵扣增值税了需向负责人国税局行政机关交纳的所得税。
　　
　　风险分析：　　
　　以上三个实例中的公司将面临着差异水平的缴税风险性：
　　1.甲、乙二企业未按产生运营业务流程确定主营业务收入的時间开票，将按照发票信息方法第三十五条（一）项之要求遭受一万元以内罚金的惩罚；　　
　　2.甲、乙、丙企业落后开税票、落后入帐的个人行为，将按照税款征收管理法第六十四条第一款之要求，遭受五万元下列的处罚的惩罚；　　
　　3.实例6中的丙企业将遭遇补交所得税的风险性；　　
　　4.实例4和实例5中，A公司和乙企业除开遭遇缴税风险性外，因为其出具所得税增值税专票使顾客抵税了进项税，其申请交纳的对应的所得税款将不可以出口退税或抵付下一期应缴的所得税。