《我国税务报》2017年2月10日第7版，邱李丹《分次发放年终奖“现金 债权”处理可节税》一文觉得：年终奖金分次派发，采用“现钱 债务”方法，一部分具体派发，另一部分记入“其他应收款”，测算全年度一次性奖金时，将这两一部分分类汇总，能够节约个人所得税。小编对于此事持差异见解，该解决将造成缴税风险性，不可以避税。

个人所得税的方式和付款方式

《个人所得税法》第八条要求，个人所得税，以所得的人为因素缴税扣缴义务人，以付款所得的的公司或是本人为义务人。

《个人所得税法实施条例》第十条要求，个人所得税的方式，包含现钱、商品、商业票据和其它类型的社会经济权益。所得的为实体的，理应依照获得的凭据上所标明的价钱测算应缴税收入额。无凭据的商品或是凭据上所标明的价位显著过低的，参考价格行情核准应缴税收入额。所得的为商业票据的，依据票面价格和价格行情核准应缴税收入额。所得的为其它类型的社会经济收益的，参考价格行情核准应缴税收入额。

《个人所得税法实施条例》第三十五条要求，义务人在向本人付款应纳税额账款时，理应按照企业所得税法要求代缴税金，准时缴库，并专向记述备查簿。付款，包含现金结算、汇拨付款、转帐付款和以商业票据、实体及其其它类型的付款。

依据个人所得以及条例全文，个人所得税的缴税责任产生的时间为本人获得个人所得的当日，也就是另一方付款所得的的当日。另一方记提但未具体付款所得的，就沒有产生个人所得税缴税责任，待具体付款所得的时，缴税责任才产生。

按时测算与按次测算

《个人所得税法》第六条要求，应缴税收入额的测算：一、薪水、薪酬所得的，以每个月总收入额扣除花费三千五百元后的账户余额，为应缴税收入额。二、个体户的生产制造、经营所得，以每一缴税本年度的收入总额扣减成本费、花费还有损害后的账户余额，为应缴税收入额。三、对事业单位的经营承包、租赁经营所得，以每一缴税本年度的收入总额，扣减必需花费后的账户余额，为应缴税收入额。四、劳务报酬所得所得的、稿酬所得、特许权服务费所得的、资产租借所得的，每一次收益不超过四千元的，扣减花费八百元；四千元之上的，扣减百分之二十的花费，其账户余额为应缴税收入额。五、资产出售所得的，以出让资产的总收入额扣减资产原值和有效花费后的账户余额，为应缴税收入额。六、贷款利息、股利分配、收益所得的，偶然所得和其它所得的，以每一次总收入额为应缴税收入额。

《个人所得税法实施条例》第二十一条要求，税收法律第六条第一款第四项、第六项常说的每一次，依照下面办法明确：（一）劳务报酬所得所得的，归属于一次性收益的，以获得此项收益为一次；归属于同一新项目持续性收益的，以一个月内获得的收益为一次。（二）稿酬所得，以每一次出版发行、发布获得的收益为一次。（三）特许权服务费所得的，以一项特许权的一次批准应用所得到的收益为一次。（四）资产租借所得的，以一个月内获得的收益为一次。（五）贷款利息、股利分配、收益所得的，以付款贷款利息、股利分配、收益时得到的收益为一次。（六）偶然所得，以每一次获得此项收益为一次。

依据个人所得以及条例全文，工资薪金所得所得的的纳税期限为一个月；个体户的生产制造经营所得，机关事业单位的承揽租赁经营所得的纳税期限为一个缴税本年度；劳务报酬所得所得的、稿酬所得、特许权服务费所得的、资产出售所得的、贷款利息股息红利所得的、偶然所得和其它所得的按次测算缴税，资产租借所得的为名上按次测算缴税，事实上按月测算缴税。

全年度一次性奖金按次记税

《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式难题的通告》（国税发[2005]9号）第要求，全年度一次性奖金就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据其全年度经济收益和对员工全年度工作实绩的综合性考评状况，向员工下发的一次性奖金。以上一次性奖金也包含年尾涨薪、推行年薪制和绩效考核工资方法的企业依据考评状况实现的薪资和绩效考核工资。在一个缴税本年度内，对每一个经营者，该记税法子只可以选用一次。员工获得除全年度一次性奖金之外的其他各种各样类别奖励金，如大半年奖、一季度奖、加班加点奖、优秀奖、考勤管理奖等，一律与当月薪、薪酬收益合拼，按企业所得税法要求交纳个人所得税。

从名字上看，全年度一次性奖金是按次记税，并不是按月记税，也不是按年记税，只是在每一次派发时记税，假如一年数次派发，则当中的一次按全年度一次性奖金记税，别的的一律划入派发本月的工资薪金所得记税。当次具体下发的奖励金，记入当次；当次记提奖励金没具体派发，不记入当次，待下一次具体派发时，记入下一次。

财务会计解决

《企业会计准则——应用指南》附则会计分录和关键账务处理要求，“2211 适应员工薪酬学科”计算公司依据相关要求适应给员工的各种各样薪酬。“2241 其他应收款学科”计算公司除应付票据、应付款、应收帐款、适应员工薪酬、应付利息、应付股利、应交税金、长期应付款等之外的其它各类适应、暂收的账款，其他应收款学科可按其他应收款的工程和另一方企业（或本人）开展详细计算。

依据财务会计要求，适应给员工的各种各样薪酬，包含奖励金，应根据“适应员工薪酬”学科计算，根据“其他应收款”学科计算不正确，邱李丹一文中的“其他应收款”本质是“适应员工薪酬”。记提奖励金时，应借记相关成本学科，贷记“适应员工薪酬——奖励金”学科；分次派发奖励金时，每一次应借记“适应员工薪酬——奖励金”，贷记“存款”、“应交税金——代收代缴个人所得税”学科。

因而，无论从税务视角，或是从财务会计视角，分次派发奖励金，无论采用哪种方法，不可以分类汇总，只有一次按全年度一次性奖金记税，别的的划入派发本月的工资薪金所得记税。分次派发年终奖金“现钱 债务”解决，将“适应员工薪酬”转到“其他应收款”，将造成缴税风险性，不可以避税。

论文参考文献

1．贺飞越小编《新编税收理论与实务》，西南财大出版社出版，2016.10