近日，我国税务质监总局公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（我国税务质监总局公示2016年第23号），该公告对营改增后小规模纳税人增值税免税的相关税收管理事宜开展了确立。

23号公示第六条第（二）项要求，所得税小规模纳税人应各自计算市场销售货品，给予生产加工、维修机电维修劳务公司的销售总额，和销售、无形资产摊销的销售总额。所得税小规模纳税人市场销售货品，给予生产加工、维修机电维修劳务公司月销售总额不超过3万余元（按季缴税9万余元），销售、无形资产摊销月销售总额不超过3万余元（按季缴税9万余元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可各享有中小企业城市房地产税征缴增值税优惠现行政策。

初看该项要求，仅仅《国家财政部、我国税务质监总局有关进一步适用中小企业所得税和增值税现行政策的通告》（税务〔2014〕71号），及其《我国税务质监总局有关中小企业增值税免税和增值税相关问题的公示》（我国税务质监总局公示2014年第57号）“所得税小规模纳税人月销售总额不超过3万余元（按季缴税9万余元）的，增值税免税”要求在营改增后的持续，但研读23号公示第六条第（二）项的以上要求，却可发觉，此项要求是把原对月销售总额或销售额不超过3万余元（按季缴税9万余元）的所得税小规模纳税人或增值税经营者，各自给与的增值税免税和增值税政策优惠，移动而且合拼到营改增后的所得税小规模纳税人。

从2016年5月1日起，兼具的原所得税业务流程与营改增后的所得税业务流程的小规模纳税人，应留意将原所得税业务流程的市场销售货品，给予生产加工、维修机电维修劳务公司的销售总额，与此次营改增后的销售、无形资产摊销的销售总额各自计算，当这两大类业务流程的月销售总额均不超过，或是在其中一类超出但另一类沒有高于3万余元（按季缴税9万余元）时，可各自就沒有超出规范的销售总额，享有中小企业城市房地产税征缴增值税优惠现行政策。

与此同时应留意税收制度变换更替期的独特要求：推行按季审报的原增值税（5月份房地产营改增）经营者，2016年5月审报期限内，向负责人地税局机关单位审报税金归属期是4月份的增值税。

2016年7月审报期限内，向负责人税务局机关单位审报税金归属期是5月、6月的所得税，其审报的所得税应纳税额销售总额中，市场销售货品，给予生产加工、维修机电维修劳务公司的营业额不超过6万余元，销售、无形资产摊销的营业额不超过6万余元的，可各享有中小企业城市房地产税征缴增值税优惠现行政策。

简单点来说，混合销售原所得税业务流程（市场销售货品，给予生产加工、维修机电维修劳务公司）和房地产营改增业务流程（销售、无形资产摊销）的小规模纳税人，不用将两大类业务流程的销售总额分类汇总之后辨别，反而是各自给予辨别；其房地产营改增新项目销售的销售总额既不与增值税销售额合拼，都不与同期的原所得税新项目分类汇总。

从某种程度上而言，之中一类业务流程的月销售总额相当于3万余元时，该经营者享有免税政策的月销售总额规范增强到了6万余元（按季缴税18万余元）。

例1：按季缴税的小规模纳税人A公司，2016年4月获得增值税劳务公司收益（销售额）7万余元，获得市场销售货品的销售总额3万余元；在5月、6月累计获得营改增后的服务项目销售总额6万余元，获得市场销售货品和维修劳务公司的销售总额5万余元。

分析：A公司4月~6月这一一季度的所得税应纳税额销售总额为14万余元（3＋6＋5），假如依照税务〔2014〕71号文档的要求，A公司只有就4月获得的销售额7万余元享有免税增值税的特惠。该一季度获得的销售总额14万余元早已超出增值税免税的规范（9万余元），进而不可以增值税免税。5月、6月累计获得所得税销售总额11万余元（6＋5），也超出了增值税免税的规范（9万余元），也不可以增值税免税。

而依照此次23号公示的要求，A公司应在5月向负责人地税局机关单位审报隶属期4月的（免税）增值税。而在7月审报时，以其5月、6月房地产营改增新项目的应税服务销售总额累计为6万余元；原所得税新项目的销售总额为5万余元，两大类业务流程的销售总额各自均未超出6万余元的规范，因而，A公司获得的以上收益可享有增值税免税的特惠。

例2：按季缴税的小规模纳税人乙企业，2016年4月获得增值税劳务公司收益（销售额）3万余元；5月、6月获得市场销售货品的销售总额5万余元，获得房地产营改增新项目（销售）销售总额7万余元。

分析：乙企业在7月审报的2016年5月、6月所得税应纳税额销售总额中，其5月、6月市场销售货品的销售总额为5万余元，可享有增值税免税的政策优惠；其5月、6月房地产营改增新项目的应税服务销售总额累计为7万余元，虽然沒有超出9万余元的一季度免税政策规范限制，但超出了6万余元，也不可以享有增值税免税的政策优惠。

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