春节临近，又到了企业单位派发奖金的時间。针对年终奖发放额度比较大的公司来讲，税务筹划至关重要。

依据我国税务质监总局2005年公布的《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式问题的通告》（国税发﹝2005﹞9号文）的要求，年终奖应缴税计算规范为：全年度一次性奖金应纳税所得额＝当月获得全年度一次性奖金×税率－速算扣除数。

在其中税率为年终奖除于12所相匹配“工资薪金所得”的征收率及速算扣除数。因为薪水、薪酬所得的适用超额累进税率，7档征收率为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。因而，针对超大金额年终奖金来讲，按规定最大要适用达到45%的征收率，税赋成本费极大，公司的激发实际效果递减。

实际上，在年终奖金的派发流程中，根据积极主动的税务筹划，不但可以减少员工的税赋，还能够充足完成年终奖金的激发实际效果。公司应予以充足的高度重视，同员工沟通交流，并同员工一起执行筹划计划方案。

年终奖发放的6个盲点

超额累进税率存有“零界点”效用，依据计算，企业派发年终奖金存有“盲点”，在“零界点”周边，年终奖金的金额的细小转变，很有可能产生的是达到几万块的税赋，企业在2015年年终奖金的派发流程中，应防止下列6个盲点：

年终奖金

在18001至19283.33元中间时，要比发18000元时多交纳1154.1元税金；

在54001至60187.50元中间时，要比发54000元时多交纳4950.2元税金；

在108001至114600元中间时，要比发108000元时多交纳4950.25元税金；

在420001至447500元中间时，要比发420000元时多交纳19250.3元税金；

在660001至706538.46元中间时，要比发660000元时多交纳30250.35元税金；

在960001至1120000元中间时，要比发960000元时多交纳88000.45元税金。

可以发觉，年终奖金仅差1块钱，会多交纳非常大一部分税金，尤其是年终奖金在960001元时，会比派发960000元时多交纳近9余万元个人所得税。因此，假如企业派发的年终奖金处在以上盲点，企业可以划入薪水或根据实体等别的福利方式发送给员工。

如何设置“双薪”与“年终奖金”

依据国税发〔2009〕121号，早已终止“双薪”所得的按月薪独立记税的方法。现阶段，公司薪酬构造中，假如依然包含“双薪制”的劳务报酬所得，并且“双薪制”的工资薪金所得与全年度一次性奖金在同一个月份内派发的，可以将“双薪制”薪水与全年度一次性奖金合拼，统一依照国税发〔2005〕9号文测算个人所得税。假如“双薪制”的工资薪金所得与全年度一次性奖金没有在同一个月份内派发，“双薪制”的工资薪金所得应与所属月份薪资合拼后，测算个人所得税；不会再实行全年度一次性奖金现行政策。

因为在一个缴税年内，对每一个经营者，“一次性年终奖金”的记税方式只可以选用一次。因此，针对年尾不仅有“双薪”又有“年终奖金”的企业来讲，必须考虑到下列2个问题：一是不是保存“双薪制”。二是假如保存得话，二者比例是多少为宜，怎样派发。

这在于员工第13个月工资的尺寸和年终奖金的尺寸，实际在于第13月工资在这两种情形下最后税率的多少，假如第13月工资和当月薪水合拼后适用的最后征收率低于同年终奖金合拼适用的征收率，则应分离分月派发，那样双薪担负的税收负担就较少，相反也是，可是，这在其中必须与此同时充分考虑“盲点”的问题，综合性衡量。

税务筹划的可行性分析

在我国目前的分税制确立了中间和地区的财权和个人所得税层面是依照6:4在中央政府和地区中间开展分为。很多地方为了更好地招商引资工作，对于地区留成一部分执行了名目繁多的财政局退还现行政策，因为中西部地区社会经济发展差别极大，中西部地区尤其是少数名族自治州也是幅度前所未有。从而，以投初期新项目或是项目投资完善新项目（VC/PE）为象征的投资管理公司，在派发超大金额年终奖金的历程中，可以考虑到在中西部开设理财平台，在享有地区性税收优惠政策的与此同时，可以争取个人所得税的财政局退还，以减少具体的税赋成本费。

殊不知，依据最新发布的《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）等文档，确立国务院办公厅已经对于三类地区税收优惠和财政局退还现行政策开展清除：第一类与上位法相违反的一些税收优惠；第二类是没经国务院办公厅审批的；第三类是超过税收优惠政策時间仍在实行的。因此，公司在实际采用税收优惠的历程中必须开展核查，并同当地政府根据书面形式等方式给予确立，预防现行政策变动及其财政局退还不可以兑付的风险性。

变年终奖发放为股份付款的可行性分析

 针对VC、PE等项目投资类企业关键员工来讲，因为其年终奖金与长期投资挂勾，额度通常十分极大，依照个人所得税税收制度要求，一般会适用45%的高征收率。在这样的情况下，员工及其派发企业可以更改构思，更改年终奖金的派发方式，将现钱派发变成股份付款。可是针对企业一般的股权激励计划方法，依照现行标准我国的税收优惠，在员工行权时，对员工从公司获得个股的具体购买价小于选购日收盘价格的差值做为薪水、薪酬缴税，税务筹划室内空间比较有限。

自然，年终奖金做为员工全年度的薪酬福利的构成部分，公司还可以在今年初总体对薪酬构造开展税务筹划，事先筹划各月薪水、年终奖金的比率关联，寻找一个税赋最低的派发占比。税务筹划计划方案通常都具备一定的风险，一个没有风险性而获利极大的筹划计划方案是很少有出现的，公司既要充分考虑鼓励作用和员工的权益，与此同时要充分考虑我国税收法律规范的刚度规定，之中要求最好的均衡点也许便是顺利的个人所得税筹划计划方案。