一、合同签订层面

　　（一）劳动派遣业务流程具体涉及到2份合同书，合同应包含哪具体内容？

　　根据《中华人民共和国劳动合同法》（我国主席令第七十三号）第十七条、五十八条、第五十九条和《劳务派遣暂行规定》（人力资源局社保部令第22号）第十八条的要求，劳动派遣企业即用人单位。接纳以劳动派遣方式用人的企业即用人企业。劳动派遣业务流程具体涉及到2份合同书，一份是用人单位与员工中间的《劳动合同》，另一份是用人企业与用人单位中间的《劳务派遣协议》。

　　用人单位与员工应根据《中华人民共和国劳动合同法》（我国主席令第七十三号）与员工签署《劳动合同》。合同书应注明：用人单位的名字、居所和企业法人或是负责人；员工的名字、家庭住址和身份证件或是别的合理身份证件号码；劳动合同期限；工作职责和工作中地址；上班时间和歇息假期；劳务报酬；社保；安全生产、工作标准和职业病安全防护；被外派员工的用人企业和外派限期、岗位等状况；法律法规、政策法规要求理应列入劳动合同书的其它事宜。

　　用人单位和用人企业应签订劳动派遣协议书（合同书）。劳动派遣合同理应订立外派职位和工作人员总数、外派限期、劳务报酬和社会保险金的金额与付款方式及其违背协议书的义务。

　　（二）劳动派遣，劳务报酬怎样承诺？

　　依据《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第34号）第三条的要求，公司进行外界劳动派遣用人的花费，一般可区别为付款给派遣公司和立即付款给员工本人二种状况解决。针对依据协议书（合同书）承诺立即付款给派遣公司的花费，公司应做为业务费开支；针对立即付款给员工本人的花费，应做为工资薪金所得开支和员工福利费开支。属于工资薪金所得开支的花费，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为估算别的各种有关花费扣减的根据。

　　（三）外地外派，社会保险金怎样承诺？

　　依据《劳务派遣暂行规定》（人力资源局社保部令第22号）第十八条、第十九条的要求，用人单位和用人企业在签署合同时，应留意承诺员工的社会保险金。外地外派的情形下，员工的社会保险金应在用人企业所在城市交纳。若用人单位在用人企业所在城市开设分公司，则由分支机构为员工缴纳社会保险金；若未开设分公司，则由用人企业为员工交纳社会保险金，这时用人单位并不向用人企业扣除员工的社保。

　　二、财务核算层面

　　（一）接纳劳动派遣，员工是否用人部门的员工？

　　《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财务会计[2014]8号)第三条要求：员工，就是指与公司签订劳务合同的全部工作人员，含全职的、做兼职和临时性员工，也包含虽未与公司签订劳动合同书但由公司宣布任职的工作人员。未与公司签订劳动合同书或未由其宣布任职，但向公司所带来服务项目与员工所带来服务项目相近的工作人员，也属于员工的范围，包含根据公司与劳务派遣公司签署用工合同而向公司保证服務的工作人员。

　　依据上述要求，从财务核算的角度观察，接纳的劳务公司者是用人部门的员工。

　　（二）接纳劳动派遣，应怎样开展财务核算？

　　根据《企业会计准则第9号——员工薪酬》(财务会计[2014]8号)第三条和《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第34号）第三条的要求，用人单位立即付款给派遣公司的成本在“期间费用—业务费”会计分录计算；付款给派遣公司由劳务派遣公司付款给被外派员工的薪资花费，在“其他应收款员工薪酬—薪水”会计分录计算。

　　（三）劳动派遣员工从业开发主题活动，财务会计应该怎样开展核算？

　　《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）要求，聘请研发人员的劳务报酬，属于公司的研发支出，核算到工作人员人力花费内容中。

　　三、税务解决层面

　　（一）所得税层面

　　1．接纳劳动派遣用人具体造成的花费，是凭税票税前列支或是凭自做凭据税前列支？

　　《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第34号）第三条要求：“公司进行外界劳动派遣用人所具体造成的花费，需分二种状况按照规定在抵扣：依照协议书（合同书）承诺立即付款给派遣公司的花费，应做为业务费开支;立即付款给员工本人的花费，应做为工资薪金所得开支和员工福利费开支。在其中属于工资薪金所得开支的花费，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为估算别的各种有关花费扣减的根据。”

　　留意此条中的“各类有关花费”就是指工会会费、教育投入和员工福利花费。“立即付款给员工本人的花费”就是指用人单位将薪水、社保和福利花费立即付款给被外派员工，而不是付款给派遣公司，由劳务派遣公司付款给被外派员工。

　　假如立即付款给用人单位的，做为劳务报酬，必须获得用人单位出具的税票；假如立即付款给员工本人的，做为工资薪金所得开支，可以凭自做凭据下账税前列支。

　　2．科研开发中应用劳动派遣用人，可以加计吗？

　　依据《我国税务质监总局有关研发支出应纳税所得额加计核算范畴相关问题的通告》（我国税务质监总局公示2017年第40号）的要求，聘请研发人员的劳务报酬记入工作人员人力花费。聘请研发人员就是指与本公司或劳动派遣公司签署劳务用工协议书（合同书）和临时性聘请的分析工作人员、专业技术人员、协助工作人员。接纳劳动派遣的公司依照协议书（合同书）承诺付款给劳动派遣公司，且由劳动派遣公司具体付款给聘请研发人员的工资薪金所得等花费，属于聘请研发人员的劳务报酬。可以享有加计的税收优惠政策。

　　3．高新企业评定东西方聘科研人员的可以记入公司做开发和相应创新技术行动的科研人员吗？

　　《国家财政部我国税务质监总局国家科技部有关修改下发<高新企业确认管理条例>的通告》（国科发脾气2016]32号）规定高新技术认定时，公司做开发和相应创新技术行动的专业技术人员占公司当初员工数量的占比不低于10%。《国家科技部国家财政部我国税务质监总局有关修改下发<高新企业确认管理引导>的通告》(国科发脾气[2016]195号)要求，公司科研人员就是指同时从业开发和相应创新技术主题活动，及其专业以上主题活动的管控和供应立即技术咨询的，总计具体上班时间在183天以上的工作人员，包含在职人员、做兼职和暂时聘用人员。工作人员人力成本包含公司科研人员的工资薪金所得、基本上养老保险金、基本上个人医疗保险、失业保险费、工伤险费、生育保险费和公积金，及其聘请科研人员的劳务报酬。依据上述要求，高新企业评定东西方聘科研人员可以记入公司做开发和相应创新技术行动的科研人员数量，聘请工作人员的劳务报酬应核算到工作人员人力成本中。

　　4．评定中小企业时劳动派遣的员工记入从业人数吗？

　　依据《国家财政部税务质监总局有关扩张小型微利企业企业所得税政策优惠范畴的通告》（税务[2017]43号）第二条的要求，在评定小型微利企业时的从业人数，包含与公司创建事实劳动关系的员工总数和公司接纳的劳务派遣公司用人总数。换句话说，劳动派遣的员工在评定中小企业时，是记入用人企业从业人数的。

　　5．劳动派遣方式安装的伤残人，用人企业能不能申请办理享有安装伤残人税收优惠政策？

　　《我国税务质监总局有关推动残疾人就业税收政策有关问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第55号）要求，以劳动派遣方式学生就业的伤残人，属于劳动派遣企业的员工。劳动派遣企业可依照《通知》要求，享有有关税收优惠政策。

　　人力资源局社保部觉得劳动派遣公司理应担负劳动合同法上的用人单位的权利与义务，具体用人企业担负对应的劳作和民事法律关系义务。劳动派遣公司应该依规与被外派员工签订合同，并担负付款薪水、交纳社保等法律规定的顾主责任。以劳动派遣方式学生就业的伤残人，属于劳动派遣企业的员工，而不是具体用人部门的员工，因此用人企业不可以申请享有安装伤残人税收优惠政策。

　　（二）所得税层面

　　劳动派遣服务项目，就是指派遣公司为了更好地达到用人企业针对各种灵活用工的要求，将员工外派至用人企业，接纳用人企业管理方法并且为其工作任务的服务项目。操作实务中必须留意劳动派遣与劳务外包的差别。劳动派遣是一种有关“人”的业务流程，也就是劳务派遣公司承担把人派以往，对于分配做什么工作，劳务派遣公司是无论的。劳务外包是一种有关“事”的业务流程，也就是合同约定务必把特殊的事搞好，对于是好多个人们在做这些事儿是不用承诺的。

　　依据《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）的要求，劳动派遣服务项目适用的增值税率为6%。实际的劳动派遣服务项目的所得税现行政策，依据《国家财政部我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第一条的要求，关键反映下列二点：

　　（1）一般纳税人给予劳务外包服务项目，可以依照《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通》（税务〔2016〕36号）的相关要求，以得到的全都税款和价外费用为销售总额，依照一般记税方式 测算交纳所得税；还可以挑选差额纳税，以得到的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

　　（2）一般纳税人给予劳务外包服务项目，可以依照《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通》（税务〔2016〕36号）的相关要求，以得到的全都税款和价外费用为销售总额，依照简易征收依3%的增值税率测算交纳所得税；还可以挑选差额纳税，以得到的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

　　依据以上税收法规现行政策要求，派遣公司的所得税解决可以分两类状况解决：

　　一是派遣公司可以选用一般记税方式 测算交纳所得税。即一般纳税人的派遣公司从用人单位获得的全都税款和价外费用为销售总额÷（1 6%）×6%测算所得税销项税额；

　　二是可以挑选差额纳税，一般纳税人或一般纳税人的派遣公司以得到的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

　　四、税票层面

　　依据税务[2016]47号资料的要求，挑选差额纳税的经营者，向用人企业扣除用以付款给劳务公司遣员工薪水、福利和为其申请办理社保及公积金的花费，不可办理所得税专票，可以出具普票。

　　我国税务质监总局公示2016年第23号要求，依照政策要求适用差额纳税方法交纳所得税，且不可全额的出具增值税专票的（国家财政部、税务质监总局另有规范的以外），经营者自主出具或是税务行政机关代开增值税发票时，根据新系统中差额纳税开税票作用，入录价税合计销售总额（或价税合计评定额）和扣除额，系统测算税款和未含税额度，备注全自动打印出“差额纳税”字眼，发票开具不可与别的应税个人行为混开。

　　思维脑图例解

提醒——被挡住一部分无具体内容

　　例：一个派遣公司，2017年10月份扣除劳动派遣费100万余元（价税合计），付款劳动派遣员工90万余元的薪水福利费个人社保和公积金。

　　根据上例可以看得出:缴纳的税款不会受到开税票方法危害；差值简易计税方法下，一般纳税人与一般纳税人税款一样多。