自2019年1月1日起，增值税小规模经营者免税政策规范由月销售额3万余元提升到10万(以1个一季度为1个缴税期的，一季度销售总额提升到30万余元)。凡满足条件的增值税小规模经营者，均不需要一切申请流程、不用一切审查办理手续、不需要其他证明材料材料，只需属实填好所得税申报表就可享有到中小企业的降税“豪礼”。为帮助众多增值税小规模经营者恰当申请，我区撰写了一般纳税人增值税申报操作实务，供大家学习应用。

(注：下列实例均为按月申报纳税的数据，如为按季税务申报的经营者可以用举例说明数据乘于3。)

一、未超出免税政策规范的一般纳税人申请实例

例1：小微企业免税申请

某广告传媒公司为增值税小规模经营者，2019年1月份给予广告业务，自主出具所得税普票价税合计6.18万余元;销售产品获得价税合计收益4.12万余元，未开票。

剖析：

给予广告业务出具普票不含税收入=6.18/(1 3%)=6万余元

销售产品获得未开税票不含税收入=4.12/(1 3%)=4万余元

该一般纳税人产生所得税应纳税额个人行为总计月销售额不得超过10万余元，增值税免税。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

例2：个体户免税申报

某增值税小规模经营者，2019年1月份销售货物出具所得税普票价税合计7.21万余元;给予服务咨询获得未开票收益3.09万余元。

剖析：

销售货物出具普票不含税收入=7.21/(1 3%)=7万余元

给予服务咨询未开票不含税收入=3.09/(1 3%)=3万余元

该一般纳税人产生所得税应纳税额个人行为总计月销售额不得超过10万余元，增值税免税。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

例3：有代开票所得税专票申请

某咨询管理公司为增值税小规模经营者，2019年1月份给予服务咨询自主出具所得税普票价税合计8.24万余元;到税务行政机关代开票所得税专票上标明的不含税收入2万余元，预缴增值税0.06万余元。

剖析：

自主出具普票不含税收入=8.24/(1 3%)=8万余元

开具所得税专票不含税收入=2万余元

该一般纳税人月销售额虽未超出10万余元，但按政策规定代开票所得税专票务必缴纳税款，所以自开普通发票8万余元能够申请不征税收入，代开专票2万余元不能享有税收优惠政策。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

例4：有销售不动产业务流程免税申报

某增值税小规模经营者，2019年1月份销售货物，自主出具所得税普票价税合计3.09万余元;给予服务咨询获得价税合计收益3.09万余元，未开票;销售不动产，自主出具所得税普票价税合计4.2万余元。

剖析：

销售货物自主出具普票不含税收入=3.09/(1 3%)=3万余元

给予服务咨询获得未开税票不含税收入=3.09/(1 3%)=3万余元

销售不动产自主出具所得税普票不含税收入=4.2/(1 5%)=4万余元

该一般纳税人销售货物、服务项目和房产获得的销售总额(包含销售不动产)未超出10万余元，可所有享有税收优惠政策。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

二、超出免税政策规范的一般纳税人申请实例

例5：中小企业有税申报

某公司为增值税小规模经营者，2019年1月份销售货物，自主出具所得税普票价税合计4.12万余元;未开票收入3.09万余元;到税务行政机关代开票所得税专票上标明的不含税收入4万余元，预缴增值税0.12万余元。

剖析：

自主出具普票不含税收入=4.12/(1 3%)=4万余元

未开票不含税收入=3.09/(1 3%)=3万余元

税务行政机关代开票的所得税专票不含税收入=4万余元

该一般纳税人总计月销售额相当于11万余元，超出10万余元的免税政策规范，因而不能享有税收优惠政策，需全额的纳税申报。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

例6：有销售不动产业务流程有税申报

某增值税小规模经营者，2019年1月份销售货物，自主出具所得税普票价税合计3.09万余元;给予技术咨询，自主出具所得税普票价税合计5.15万余元;销售不动产，自主出具所得税普票价税合计8.4万余元。

剖析：

销售货物自主出具普票不含税收入=3.09/(1 3%)=3万余元

给予技术咨询自主出具普票不含税收入=5.15/(1 3%)=5万余元

销售不动产自主出具所得税普票不含税收入=8.4/(1 5%)=8万余元

该一般纳税人所有销售额16万余元超过了免税政策规范，去除销售不动产的8万余元，其他8万收益仍可享有一般纳税人税收优惠政策。

申报单填好如下所示：

提醒——根据被挡住一部分无内容

三、可用差额纳税的一般纳税人申请实例

例7：差额纳税申请

某劳务派遣公司2019年1月份给予劳务派遣服务，获得所有含税收入55.5万余元，在其中含代用工单位付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金总共45万余元，挑选差额纳税方法并按照规定出具了普票。

剖析：

该经营者今天容许差值扣除额=45万余元;

差值后价税合计销售总额=55.5-45=10.5万余元;

今天差值后不含税收入=10.5/(1 5%)=10万余元。

依据税务[2016]47号文件要求，一般纳税人给予劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以得到的全都合同款和价外费用，扣减代用工单位付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，根据简易征收依5%的增值税率测算缴纳增值税。依据2019年第4号公示要求，可用差额纳税的一般纳税人，以差值后的销售总额明确能否享有税收优惠政策，并填写增值税申报表“免税政策销售总额”有关栏次。因为该经营者差值后的未税销售总额为10万余元，故可享有税收优惠政策。

申报单填好如下所示：

①先填好《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》：

提醒——根据被挡住一部分具体内容为“1000000”

②再填好《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

提醒——根据被挡住一部分无内容

四、享有别的税收优惠政策免减的一般纳税人申请实例

例8：享有别的税收优惠政策免减申请

某超市为一般纳税人，2019年1月份市场销售鲜蛋3万余元(已按批发零售阶段市场销售新鲜蛋肉税收优惠政策申请办理免税政策备案手续)，市场销售油豆面等应纳税额货品获得不含税收入8万余元，销售自己应用过的固资获得不含税收入1万余元。以上业务流程均已出具所得税普票。第一次选购所得税税控系统专业设备及其技术维护附加费共开支480元。

剖析：

①该一般纳税人月销售额=应征入伍所得税未税销售总额 市场销售应用过的固资销售总额 流通环节免税政策销售总额=8 1 3=12万余元;

②依据税务[2012] 75号文件要求，免税一部分新鲜蛋肉商品流通环节所得税，因而市场销售鲜蛋3万能够全额的免税政策;

③依据税务[2012]15号要求，经营者第一次选购所得税税控系统专业设备及其技术维护附加费，能够全额的抵扣所得税;

④一般纳税人销售自己应用过的固资按照3%增值税率减征2%征缴所得税，其减免额=1×1%=0.01万余元。

因为该一般纳税人月销售额已高于10万余元，因此市场销售油豆面等应纳税额货品销售总额不可以享有税收优惠政策。

申报单填好如下所示：

① 增值税免税业务流程先要填好《增值税减免税明细表》：

提醒——根据被挡住一部分具体内容为“900”

②填好《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

提醒——根据被挡住一部分无内容