近日，我国税务质监总局公布《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》（我国税务质监总局公示2019年第35号），要求自2020年1月1日起，非居民纳税人享有协约工资待遇，由原先的备案制改成备查簿制，非居民纳税人与义务人的义务分摊也更为清楚，将极大地提高非居民纳税人享有协约工资待遇的便利性。相关权威专家剖析，办理备案变备查簿，是协约工资待遇享有方法的一次转变。在这里新时代背景下，经营者更应关心相关规定的精确了解和可用。

关键事宜：享有协约工资待遇，备查簿材料咋存留

提议非居民纳税人高度重视与证实“受益所有人”真实身份的相关资料；可用资产盈利条文时，高度重视存留房产企业比例计算需要的基本资料；未形成办事机构的情况下，也需要存留有关判断材料。与此同时，要关心相关资料的真实有效、精确性和合理合法，以确保在税务行政机关后面查验时能给予充足的说明。

《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》（我国税务质监总局公示2019年第35号，下称35号公示）一经传出，就造成专业人士广泛关注。新闻记者发觉，许多医生表明，非居民纳税人享有协约工资待遇，由备案制改成备查簿制，是很令人惊喜的转变之一。35号公示要求，非居民纳税人享有协约工资待遇，采用“自主分辨、申请享有、相关资料存留备查簿”的方法申请办理。

据德勤税务与法律部北方地区区经理合作伙伴朱桉详细介绍，在我国税收协定程序执行的发展趋势大概可分为4个环节：从20世际90时代初的全方位核准制，到2009年的一部分核准制，再到2015年的全方位备案制，随后到将要执行的全方位备查簿制。“非居民纳税人享有税收协定福利待遇的一系列发展变化，展现了税务行政机关在推进‘放管服改革’改革创新中，着眼于服务项目，自始至终为经营者提供便利的工作目标。”朱桉说。

毕马威中国税务服务项目负责人合作伙伴卢奕表明，备案制改备查簿制后，非居民纳税人自行申报或义务人缴纳申请时，仅需申报《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》（下称《信息报告表》），全部实体性税收材料都由非居民纳税人自主储存，以便税务行政机关后面查验应用，将大大减少非居民纳税人和义务人的材料申报压力。

新闻记者见到，《信息报告表》仅包含非居民纳税人的名字、在中国的纳税识别号、享有协约名字和可用协约条文名字等一般性信息内容，并没有包括享有税收协定工资待遇标准的详细内容。朱桉提示非居民纳税人，在填写《信息报告表》时，需关心报表第16项——可用股利分配、贷款利息、特许权条文的非居民纳税人，依据报表给予的候选现行政策，勾挑选出其评定为“受益所有人”的政策依据。

具体来说，政策依据包含《我国税务质监总局有关税收协定中“受益所有人”有关系难题的通告》（我国税务质监总局公示2018年第9号）的第二条、第三条第（一）项、第三条第（二）项和第四条。假如是别的情况，非居民纳税人还需开展文字描述。《信息报告表》还明确指出，非居民纳税人对填写信息内容的真实有效、精确性、合理合法承担法律责任。因此，朱桉提议非居民纳税人，结合自身实际状况，精准分辨其适合的政策依据，以确保填写信息内容的精确性和合理合法。

我国税务质监总局青岛税务局国际性税务管理处长刘建华告知新闻记者，35号公示在存留备查簿材料中，新增强了证实非居民纳税人“受益所有人”真实身份的相关资料。他提示非居民纳税人，重视核算和存留该类材料，既便捷税务机关管理，又为非居民纳税人可用股利分配、贷款利息和特许权等税收协定福利待遇的精确性给予根据。

卢奕与此同时提议，非居民纳税人从税收协定福利待遇的可预测性视角考虑，在存留备查簿材料时，除开重点关注可用股利分配、贷款利息、特许权条文协约工资待遇、判断“受益所有人”的实际材料外，可用资产盈利条文时，对房产企业比例计算需要的基本资料，及其一部分未形成办事机构情况的判断材料等也需要分外高度重视。特别是对于一些比较繁杂的买卖，存留备查簿的材料要尽可能充足、全方位，并关心相关资料的真实有效、精确性和合理合法，以确保在税务行政机关后面查验时能给予充足的说明。

热点话题：应对惩罚，谁应当承担法律责任

当发生非居民纳税人不正确享有协约工资待遇的状况时，假如是非居民纳税人的义务，负责人税务行政机关将依规向非居民纳税人追讨税金，并依法追究延迟时间缴税义务；假如是由于义务人未按规定申请办理缴纳申请，或者未按规定给予相关资料的，负责人税务行政机关可追责义务人义务。

非居民纳税人与义务人的法律依据分摊难题，一直是非居民纳税人享有协约工资待遇时重视的热点。35号公示颁布后，这一难题依然遭受专业人士的重点关注，许多权威专家在其微信公众平台上发表论文，剖析此难题。在其中，深受重视的热点话题之一，便是由谁来担负能不能享有协约工资待遇的判断义务。

对于此事，中汇税务集团公司全国各地技术主管、合作伙伴赵国庆觉得，依据35号公示，判断义务应由非居民纳税人自行承担。

35号公示第五条要求，非居民纳税人自行申报的，自主分辨合乎享有协约工资待遇标准且必须享有协约工资待遇，应在申请日报送《信息报告表》；第六条则要求，在源泉扣缴和特定缴纳前提下，非居民纳税人自主分辨合乎享有协约工资待遇标准且必须享有协约工资待遇，属实填好《信息报告表》，并积极递交给义务人。要关心的是，假如非居民纳税人并没有积极向义务人递交《信息报告表》，或是其供应的具体内容不完整，义务人可根据中国税收法规要求开展缴纳。

根据此，北京市众华永福咨询有限公司合作伙伴赵卫刚提议，非居民纳税人应充分了解享有税收协定福利待遇的标准和前提，联系实际买卖状况，客观性分辨本身能否合乎享有税收协定福利待遇的标准，并且要对于有关风险性采用应对措施。

35号公示还要求，非居民纳税人、义务人应相互配合负责人税务行政机关开展非居民纳税人享有税收协定福利待遇的后面管理方法与调研。非居民纳税人、义务人均未依照税务行政机关规定给予相关资料，或躲避、回绝、阻碍税务行政机关开展后面调研，负责人税务行政机关没法查证其是不是合乎享有协约工资待遇标准的，应算作不满足条件。

德勤税务与法律部北方地区区经理合作伙伴朱桉表明，尽管负责人税务行政机关在后面管理方法时，可规定非居民纳税人期限给予存留备查簿材料。但是，因为税务行政机关不太可能立即向海外非居民送到质证执法文书，因而很有可能根据地区义务人联络非居民纳税人。朱桉觉得，在35号公示架构下，义务人联络税务行政机关和非居民纳税人的桥梁功效突显。因而，他提议义务人，在立即、精确向非居民纳税人传达税务行政机关的规定外，也需要留意与税务行政机关保持稳定沟通交流，若有必需可资询专业人员建议。

除开判断义务有清晰区别，假如发生非居民纳税人不正确可用税收协定福利待遇的状况，非居民纳税人和义务人要承担的法律依据也各有不同。

赵国庆剖析，假如义务人早已按规定执行缴纳申请责任，可是非居民纳税人因现行政策可用不准确而不正确享有税收协定工资待遇，而且未交纳或是少缴纳税款的，将被看作未按规定申请缴纳税款，负责人税务行政机关依规追讨税金并追责非居民纳税人延迟时间缴税义务。假如义务人无法精确执行缴纳责任，未按规定申请办理缴纳申请或者给予有关备查簿材料，产生非居民纳税人不正确享有税收协定工资待遇，未交纳或者少缴纳税款状况的，负责人税务行政机关可追责义务人义务，并勒令非居民纳税人期限缴纳税款。

赵卫刚表明，虽然35号公示区别了在发生非居民纳税人不正确可用协约工资待遇时，彼此要承担的法律依据。操作实务中，假如合同规定税金由付款方担负，很有可能发生非居民纳税人在后面调查中，松懈解决，草率补缴税款后，向义务人规定赔偿的情形。对于此事，赵卫刚提议非居民纳税人与义务人在签合同时，应就税金的担负、材料的给予责任和后面的协助责任等事宜作出确立承诺，以防引起异议。

专家指出：还有哪些税收优惠政策关键点必须高度重视

一些制度关键点必须造成经营者高度重视：一是关心享有协约工资待遇的具体目地科学性；二是很有可能发生核查时长很长的状况，非居民纳税人需做好充分的准备；三是产生出口退税状况时，非居民纳税人要与义务人充足沟通交流，获得必需材料；四是参考最新法律法规，保存好存留备查簿的相关资料。

据青岛税务局国际性税务管理处长刘建华详细介绍，35号公示增强了关键目地检测条文。换句话说，负责人税务行政机关在后面管理方法中，若发觉必须可用税收协定关键目地检测条文，或者可用中国税法规定的一般反避税标准的状况，都适合一般反避税相关规定。

刘建华说，确立引入税收协定关键目地检测条文，体现出中国在添加《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》后经常出现的相应转变。“非居民纳税人在享有税收协定工资待遇时，需要注意点评关键目地的科学性，防止因不具备有效商业服务目地和实际性分配而遭受税务行政机关的尤其纳税调整。”刘建华说。

针对可用税收协定工资待遇相关的出口退税要求，35号公示基本上继承了《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（我国税务质监总局公示2015年第60号公告）的要求。毕马威中国税务服务项目负责人合作伙伴卢奕告知新闻记者，非居民纳税人在操作实务中曾经碰到的与出口退税有关的难题，很值得关心。例如，在具体核查情况下，因为各种各样主观性或客观原因的出现，核查时长可能超出规定的30日，非居民纳税人理应搞好相对的提前准备。

除此之外，假如税务行政机关规定非居民纳税人给予与义务人有关的材料，若义务人与非居民纳税人中间并无关联性，非居民纳税人没法给予的前提下，很有可能造成退税流程的停滞不前，提议非居民纳税人与义务人提早搞好沟通交流，义务人也应该为出口退税事项搞好准备工作。

卢奕与此同时提示非居民纳税人，在存留备查簿材料的保存时间层面，35号公示要求按《税收征收管理法》以及实施办法要求的限期储存。依据《税收征收管理法实施细则》的要求，帐本、记帐凭证、表格、完税证明、税票、出入口凭据及其别的相关税务材料理应储存10年，提议非居民纳税人参考这一要求，保存好存留备查簿的相关资料。