一、对员工薪酬的界定

　　《公司企业会计准则第9号——员工薪酬规则》要求，员工薪酬，就是指公司为获取员工给予的业务而给与多种方式的酬劳及其别的相应开支。包含：员工工资、奖励金、补贴和补助、员工福利费、社会保险金、公积金、工会经费和员工教育投入、非贷币性福利、解雇福利、现金支付的股份支付等。

　　《企业所得税法实施条例》第三4条要求：“工资薪金所得，就是指公司每一缴税本年度付款给在本公司就职或是受聘的员工的全部现钱方式或是货币性方式的劳务报酬，包含标准工资、奖励金、补贴、补助、年尾涨薪、加班费，及其与员工就职或是受聘相关的收益性支出。公司产生的合理性的职工薪酬开支，准许扣减。”

　　二、工资薪金所得开支目标的差别

　　在民法中，工资薪金所得开支的目标是在本企业就职或受聘的员工，为此与单独劳务公司相差别。员工获得的工资薪金所得不征增值税，应选用自做凭据解决。公司接纳外企业本人带来的单独劳务公司，归属于流转税的征缴范畴，不管能否超出起征点，均需凭税务行政机关出具的发单据以入帐。而员工薪酬规则中常称的“员工”较为广泛，与税收法律中“就职或受聘的员工”对比，不仅有重叠，又有拓展。兼职人员、未与公司签订劳务合同的临时性工作人员、未与公司签订劳动合同书但由公司宣布任职的监事会成员、监事会成员，在民法中不可以做为工资薪金所得开支的目标对待。提议公司在“应付员工薪酬”学科内设“员工员工”、“非员工员工”明细科目计算，便于恰当测算应缴纳的个人所得税和年尾汇算所得税时开展纳税调整。

　　三、员工薪酬开支范畴的差别

　　（一）工资薪金所得开支的差别

　　员工薪酬规则要求，但凡公司为获取员工给予的服务项目所给与或支付的全部成本（溢价增资），均组成员工薪酬，换句话说，不管贷币性还是是非非贷币性薪酬，不管在职人员或是辞职后薪酬，不管计量检定相对性立即确立的常规化薪酬或是以权益工具为记量基本的当代薪酬（现金支付的股份支付），不管给予给员工个人的薪酬或是给予给员工另一半、儿女或别的被赡养人的福利，不管基本性薪酬或是启发性福利，均归属于员工薪酬。

　　税收法律要求的职工薪酬开支就是指本公司就职或是受聘员工的全部现钱方式或是货币性方式的劳务报酬。主要内容包含：

　　（1）“应付员工薪酬——员工工资、奖赏、补贴和补助”；

　　（2）“应付员工薪酬——非贷币性福利”中具体发送给员工的货币性财产，不包括公司财产免费供应给员工应用而记入非贷币性福利中的资产折旧或摊销费额。

　　（3）“应付员工薪酬——商业险”。就是以工资薪金所得为名为员工交纳的商业险。

　　（4）根据“应付员工薪酬——股份支付”学科结转的以现金支付的股份支付。

　　（5）未根据“应付员工薪酬”学科计算，而立即记入所有者权益（资本公积金一别的资本公积金）的利益核算的股份支付。

　　在申请企业所得税时，针对以上应列入工资薪金所得开支范畴的额度，依照具体开支数扣减。获取数超过派发数的一部分，不可扣减，调增所得的。具体开支数超过获取数的一部分，应区别情况解决：

　　（1）外国投资公司依照具体开支数扣减，调增所得的；

　　（2）原采用工效挂钩方法的内资，依据国税发[1998]86号文档要求，l999年1月1日之后依照核准的职工薪酬获取的工资薪金所得在派发时按实扣减，l996年底以前依照核准的职工薪酬获取的工资薪金所得，不管是不是付款均可扣减。因而，凡使用了l999年之后的薪水贮备（含2008年之后的薪水贮备），容许调增所得的，l999年之后薪水贮备不足使用的，再使用l996年底的薪水贮备，这一部分薪水贮备因为在记提时已得到 扣减，不可调增所得的，不然会造成反复扣减；

　　（3）原采用记税薪水扣减方法的内资，凡使用了2008年之后的薪水贮备（新盈余），按实扣减，调增所得的。新盈余不足使用的，再使用2007年底薪水盈余（老盈余），因为采用记税薪水方法的公司，薪水盈余不可结转成本之后本年度扣减，因而，使用老盈余的额度不可作缴税调增解决。

　　在考察获取数和派发数时，还应留意以下难题：

　　（1）“应付员工薪酬”学科l～12月份借贷方累积本年利润即是年度获取数；借贷方总计本年利润即是年度派发数。不考虑到年度记提的年终奖金及l2月份记提的薪资在第二年派发的状况，都不考虑到上本年度记提的年终奖金和12月份记提的薪资在年度派发的状况，由于应付员工薪酬做为营业利润，开支数与获取数难以一一对应，并且依照在我国工资发放规章制度，当月薪应在本月派发，在其中本月1日～l5日期内签到的员工，派发全月薪，本月16日至月底签到的员工，派发十几天的薪水。

　　（2）好似固资折旧费一样，不管当月记提的工资薪金所得或是具体开支的工资薪金所得，都不一定所有 危害损益类。期终库存量在商品、成品均包括一定的薪水成本费，乃至在建项目学科也是有本部门员工的薪水成本费。税收法律对于此事未作溶解，只需获取数超出实发数，一律作纳税调整。

　　（二）员工福利费的差别

　　1．财务会计解决

　　《关于实施修订后的（企业财务通则>有关问题的通知》（财企[2007]48号）要求，修定后的《企业财务通则》从2007年1月1日起实行后，公司不会再依照职工薪酬14%记提员工福利费，2007年早已记提的员工福利费理应给予冲回。截止到2006年12月31日，应付福利费账面净值（没有外国投资公司从税前利润中提炼的员工福利及奖赏股票基金账户余额）差别下列情形解决（上市企业另有明文规定的以外）：

　　（1）账户余额为亏损的，转到2007年今年初未分配利润，从而导致今年初未分配利润发生负值的，先后以随意个人公积金和法定公积金填补，仍不够补救的，以2007年及之后本年度完成的纯利润填补。

　　（2）账户余额为盈余的，再次依照原来要求应用，待盈余应用结束后，再依照修定后的《企业财务通则》实行。假如公司推行股份合作制改造或是产权年限出让，则应该依照《财政部关于（公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）转赠资本公积金。

　　上市企业从2007年度l月1日起实行《企业会计准则》，应在初次实行日，将“应付福利费”学科的贷方余额转到“应付员工薪酬（员工福利）”。初次实行今后第一个财务会计期终，将“应付员工薪酬（员工福利）”盈余转到期间费用。

　　2．纳税调整

　　纳税调整方式 应区别情况解决：

　　（1）外国投资公司在“两税合并”前，福利费按实税前列支，不推行冲减方法。《我国税务质监总局有关外国投资公司和国外公司为其员工提存医保等三项股票基金之外的员工福利类花费税务解决难题的通告》（国税函[1999]709号）要求，外国投资公司具体税前列支的福利费（没有基本上医保），不可超出具体发工资的l4%，超出一部分不能扣减。未超出一部分，按实扣减。新企业企业所得税法执行后，纳税调整方式 不会改变。

　　外国投资公司依据股东会决议在税后工资记提的用以非习惯性奖赏的员工奖赏及福利股票基金，以其在税后工资记提，不涉及到所得税难题，但需要在具体派发时划入员工本月的劳务报酬所得的，缴纳个人所得税。

　　（2）实行《企业财务通则》的内资，2007年度再次应用之前年度的盈余，其他应付款盈余不足应用的，按实税前列支。《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）要求：“2007年度的企业员工福利费，仍按记税职工薪酬的l4%测算扣减，未具体采用的一部分，应总计记入员工福利费账户余额。2008年及之后本年度产生的员工福利费，先要抵减其他应付款总计记提但并未具体采用的员工福利费账户余额，不够一部分按新企业企业所得税法要求扣减。公司其他应付款总计记提但并未具体采用的员工福利费账户余额已在抵扣，归属于员工利益，假如更改主要用途的，应调节提升应缴税收入额。”因而，假如2007年度记入损益表的福利费超出了员工福利费扣减额度，超出一部分理应调增所得的。未超出的部位理应调增所得的，这一部分调增的额度，在日后具体应用时不可反复扣减，因为在之后本年度具体应用时要纳入损益类，因而还需调增之后本年度的本期所得的。2007年作缴税调增的额度，应确定一笔递延所得税债务，之后本年度具体应用时转到。2008年及之后本年度具体产生数超出其他应付款税收法律盈余数的一部分，再依照新税法的要求测算扣减，即，不超过实发放工资l4%的一部分，按实扣减，未作纳税调整；超出l4%的一部分调增所得的，其调增额度是一笔永久差别。

　　（3）2007年度实行企业会计准则的上市企业，应将2007年底的账户余额抵减期间费用，提升营业利润，而《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》要求能够 依照记税薪水的14%测算福利费扣除额。比如，某上市企业2007年底应付福利费贷方余额30万余元，所有 提升本年利润，而记税职工薪酬为200万余元，税收法律要求能够 扣减28万余元，因而应调增所得的58万余元。因为在2007年及其他应付款已扣减58万余元，若2008年具体应用80万余元，记税职工薪酬300万余元，当初容许减除的福利费额度为300×14%＝42万余元，因为22万余元（80－58）低于42万余元，因而年度只需调增58万余元。换一种状况，若具体应用数为l50万余元，92万余元（150－58）超过42万余元，因而应调增应缴税收入额＝58＋（92－42）＝108万余元。

　　（4）推行股份合作制改造或是产权年限出售的国企，将应付福利费账户余额依照《财政部关于（公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定）有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）的要求转赠资本公积金。此资本公积额理应划入本期应缴税收入额缴税。2007年度具体产生数与扣减额度的差值理应作纳税调整。产生盈余的，结转成本下一期应用，具体应用时，不可反复扣减，应调增所得的。具体应用数超出盈余数的一部分，再依照新税法要求的扣减方法开展纳税调整。

　　（三）工会经费的差别

　　根据企业会计准则，工会经费仍推行记提、划转方法。《企业所得税法实施条例》第41条要求：“公司拨缴的工会经费，不超过工资薪金所得总金额2%的一部分，准许扣减。”即，公司拨缴的工会经费，不可超出税收法律规格的工资薪金所得具体派发数的2%，超出一部分不能扣减。

　　（四）员工教育投入的差别

　　依据企业会计准则，员工教育投入仍推行记提、应用方法。记提数量的规格与工会经费一致，从2008年1月1日起，可按2．5%的比率记提。

　　《企业所得税法实施条例》第42条要求：“除国务院办公厅财政局、税务主管机构另有明文规定外，公司产生的职工教育经费支出，不超过工资薪金所得总金额2．5%的一部分，准许扣减；超出一部分，准许在之后缴税本年度结转成本扣减。”与旧税收法律对比，“超出一部分，准许在之后缴税本年度结转成本扣减”是一个自主创新，这其实是可以公司产生的职工教育经费支出全额的扣减，仅仅在扣减時间中作了相对应延递。

　　因为员工教育投入要求了扣减额度，因而，每一年调增的额度，与当初造成的财务会计新盈余数有可能不一样。

　　纳税调整方式 以下：

　　每一年实发职工薪酬的2．5%做为扣减额度，最先依照获取数与具体应用数比照，依照孰低标准与扣减额度较为，明确能够 在抵扣的额度。假如获取数超过容许减除的额度，调增所得的。在其中获取并运用的数额超出减除额度的一部分，容许在之后本年度扣减。假如获取数低于容许减除的额度，若使用了可延递抵税的新盈余，则应调增所得的，若使用了2007年底员工教育投入盈余数，不可调节。针对可递延到之后本年度扣减的数额对公司所得税的危害，应根据“递延所得税财产”学科计算此项可低扣暂时性差异。

　　（五）“五险一金”的差别

　　“五险一金”，即医保费、养老保险金、失业保险费、工伤险费、生育保险费和公积金。公司理应依照国务院办公厅、所在城市政府部门或年金方案要求的规范，计量检定应付员工薪酬责任和应相对应记入成本费用的薪酬额度。

　　《企业所得税法实施条例》第三5条第一款要求：“公司按照国务院办公厅相关监管部门或是省部级市人民政府要求的标准和规范为员工交纳的基本上养老保险金、基本上医保费、失业保险费、工伤险费、生育保险费等基本上社会保险金和公积金，准许扣减。”实行“五险一金”抵扣的要求，应留意以下难题：

　　1．扣减目标包含基本上医保费、基本上养老保险金、失业保险费、工伤险费和生育保险费等基本上社会保险金和公积金，此外的保险费用开支，都无法列入该项范畴给予抵扣。

　　2．扣减的标准和规范以国务院办公厅相关主管机构或省市级市人民政府的要求为根据，超过这一范畴和规范的一部分，不可在抵扣。

　　3．仅有具体交纳的额度即可扣减。针对提而未交的“五险一金”不可在抵扣，当期具体交纳数超出了获取数的一部分，容许在具体交纳的本年度扣减，即早期调增的额度，容许在本年度作缴税调增。