近些年，PPP被普遍用以开发设计或运营各种各样的基础设施建设及其给予公共文化服务，比如高速路、公共事业、废弃物处理设备、住宅、保健医疗教育设备等。

　　政府部门处在税款管理体系以外是PPP税务难题多元性的关键。

　　PPP新项目开设、股权融资、设计方案、基本建设、转移、经营、撤出环节面临着不一样的税务难题，必须全方位综合，搞好整体规划：

　　1、融资阶段

　　PPP新项目开设之初，除根据公司股东缴纳注资开展股份性股权融资外，通常还会继续根据债务性股权融资获得新项目运行所需资产，不一样的债务性融资模式相匹配着不一样的税务解决方式。

　　贷款银行。在企业所得税方面，一般来讲，企业为付款贷款银行所付款的贷款利息，能够立即记入成本费从当时的应缴税收入额中扣减；必须开展递延所得税解决的，记入财产使用价值，根据之后年的折旧费抵减应缴税收入额。在所得税方面，“房地产营改增”全方位扩围后，金融机构给予贷款业务归属于金融行业“房地产营改增”的范围，金融机构应交纳所得税。依据税务总局〔2016〕36号文的有关要求，PPP新项目选购贷款业务所获得进项税不能从销项税中抵税。

　　融资租赁业务。融资租赁业务分成直租型融资租赁业务和售后回租型融资租赁业务，两大类融资租赁业务的税务解决并不相同。在企业所得税方面，直租型融资租赁业务的出租方就得到的房租收益交纳企业所得税，项目公司做为承租方将租入财产明确为我方财产，以租赁协议订立的支付总金额和意思自治全过程中产生的有关花费为计税依据，按年计提折旧。

　　股权融资性售后回租业务流程的企业所得税解决稍为繁杂，依据《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（我国税务质监总局公示2010年第13号），出租方就得到的承租方付款的归属于股权融资利率的一部分账款按借款业务收入交纳企业所得税，承租方售卖财产的行为表现不核对为销售额，仍按售卖前原帐面价值对售卖财产计提折旧，与此同时，承租方付款的归属于股权融资利率的一部分，可做为公司销售费用抵扣。

　　在所得税方面，直租型融资租赁业务的出租方应按动产抵押租赁税收分类交纳所得税，项目公司可就得到的进项税开展抵税；而股权融资性售后回租业务流程的出租方却应按贷款业务交纳所得税，项目公司选购贷款业务获得进项税不能从销项税中抵税。

　　2、非货币性资产项目投资

　　公司并以货币性资产境外投资，解决非货币性资产开展分析并按分析后的投资性房地产扣减计税依据后的账户余额，测算确定非货币性资产出让所得的。与此同时，为缓解公司股东缴纳税金的资产工作压力，税务〔2014〕116号文还要求了非货币性资产出让所得的可在没有超出5年期内延递缴税。除此之外，全新颁布的《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（税务〔2016〕102号）就技术入股的企业所得税解决作了特殊规定，挑选科技成果项目投资入股投资延递缴税现行政策的，纬向负责人税务行政机关办理备案，项目投资入股投资本期可暂未缴税，容许递延到出让股份时，按公司股权转让收益减掉科技成果原值和有效税金后的差值测算交纳企业所得税。

　　在所得税层面，依据《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕3六号），非货币性资产项目投资归属于所得税实际意义上的应纳税额个人行为，公司股东应就非货币性资产注资交纳所得税，相对应的，企业做为所得税服务项目的接受方，在获得公司股东出具的所得税增值税专票、给予验证后还可以低扣进行。

　　3、明股实债难题

　　很多PPP項目中，当地政府对社会发展投资人服务承诺固定不动收益、最少收益，并保证在一定时间段内认购社会发展投资人所持股的股份。明股实债的PPP新项目在外表上合乎权益性投资的方式，但从新项目运行的过程看来，其实质上大量表现的是债务性投資的特点。

　　在税务解决上，税务行政机关针对明股实债大量可用本质课税标准。依据《我国税务质监总局有关公司混合型项目投资业务流程所得税解决难题的公示》（我国税务质监总局公示2013年第42号），若与此同时考虑固定不动的利率付款、确立的投資限期和本钱还款、投资人对被合营企业的资产总额不具有使用权、不具有选举权与选举权、不参加被创投企业日常生产运营主题活动等五个标准，则公司股东的项目投资归属于混合型项目投资业务流程，公司股东所获得“分紅”按债务性项目投资交纳所得税及所得税，与此同时被创投企业应确定利息费用，按税收法律和《我国税务质监总局有关所得税多个现象的公示》（2011年第34号）第一条的要求开展抵扣。针对被创投企业赎出的项目投资，项目投资彼此应于赎出时将赎价与项目投资成本费中间的净额确定为股权回购损益表，各自记入本期应缴税收入额；若有关项目投资并没有与此同时达到以上五个标准，则在税务解决上仍按权益性投资开展解决。

　　4、争取税收优惠政策

　　依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第二款、第三款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条、《国家财政部我国税务质监总局有关实行公共性基础设施建设新项目所得税特惠文件目录相关情况的通告》（税务〔2008〕46号）、《我国税务质监总局有关执行我国主要支持的公用基础设施建设新项目所得税特惠难题的通告》（国税发〔2009〕80号）和《国家财政部我国税务质监总局有关公共性基础设施建设工程和生态环境保护环保节能节约用水新项目所得税政策优惠难题的通告》（税务〔2012〕10号）的要求，创投企业从业《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》要求的港口物流、飞机场、铁路线、道路、大城市城市公共交通、电力工程、水利工程等新项目，从业公共性废水处理、公共性生活垃圾处理、沼液综合性综合利用、节能降耗技改项目、海水淡化设备等满足条件的生态环境保护、环保节能节约用水工程的所得的，自新项目获得第一笔生产制造营业收入隶属缴税本年度起，第一年至第三年免税所得税，第四年至第六年递减收取所得税。

　　依据《国家财政部我国税务质监总局有关公共性基础设施建设新项目享有所得税政策优惠难题的补充通知》（税务〔2014〕55号）的要求：企业融资运营合乎《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》要求情况和规范的公用基础设施建设新项目，选用一次审批、分批号（如港口、停车位、候机楼、运动场、道路、柴油发电机等）基本建设的，凡与此同时合乎下列情况的，可按每一批号为公司测算所得的，并享有所得税“三免三减半”特惠：（1）不一样批号在区域上互不相关；（2）每一批号本身具有获得收益的作用；（3）以每一批号为公司开展财务核算，独立测算所得的，并有效平摊成本费用。

　　5、争得地区国家补贴

　　除税收优惠政策现行政策外，公司可以根据税收返还、财政性资金等方法得到税收减免。可是，因为地域性税收返还或政府补贴现行政策一般仅滞留在国家政策导向性方面，针对实际的适合标准及其准确的税收返还、存量资金派发、税收减免额度等的要求较为模糊不清。

　　以政府补贴为例子，现阶段，税务[2008]151号文与税务[2011]70号文确立了政府补贴的所得税解决。以上两种文档要求，针对公司获得的合乎特殊条件的财政性资金，能够做为不征税收入，在预估应缴税收入额时从收入总额中扣减。殊不知，项目公司是不是能够按照以上两种文档将获得的政府部门付钱和可行性分析空缺补助做为不征税收入，依然具有非常大的可变性。