一、什么叫年终奖金

　　税收法律上的年终奖金是如此的：全年度一次性奖金，就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据其全年度经济收益和对员工全年度工作实绩的综合性考评状况，向员工下发的一次性奖金。

　　全年度一次性奖金也叫年终奖金，但不限于年尾派发，能够是一年派发一次的综合型奖励金。包含年尾涨薪、推行年薪制和绩效考核工资方法的公司依据考评状况实现的薪资和绩效考核工资。不包括：大半年奖、一季度奖、加班加点奖、优秀奖、考勤管理奖。

　　二、个税年终奖超级黑洞究竟 是什么原因？

　　我们知道，2018年10月1日之前获得的全年度一次性奖金如何计算交纳个人所得税？

　　根据《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式 难题的通告》（国税发〔2005〕9号）要求，经营者获得全年度一次性奖金，独立做为一个月薪水、薪酬所得的测算缴税，并按下列记税方法，由义务人派发时代收代缴：

　　（一）明确税率和速算扣除数

　　先将员工本月内获得的全年度一次性奖金，除于12个月，按其公约数明确税率和速算扣除数。

　　假如在派发年尾一次性奖金的本月，员工本月劳务报酬所得的小于企业所得税法要求的花费扣除额，应将全年度一次性奖金扣减“员工本月劳务报酬所得的与花费扣除额的差值”后的账户余额，按以上方法明确全年度一次性奖金的税率和速算扣除数。

　　（二）将员工本人本月内获得的全年度一次性奖金，按以上明确的税率和速算扣除数测算缴税，计算方法如下所示：

　　1.假如员工本月劳务报酬所得的高过（或相当于）税收法律要求的花费扣除额的，可用公式计算为：

　　应纳税所得额=员工本月获得全年度一次性奖金×税率-速算扣除数

　　2.假如员工本月劳务报酬所得的小于企业所得税法要求的花费扣除额的，可用公式计算为：

　　应纳税所得额=（员工本月获得全年度一次性奖金-员工本月劳务报酬所得的与花费扣除额的差值）×税率-速算扣除数

　　2018年10月1日-2018年12月31日期内获得的全年度一次性奖金，承袭了这类测算基本原理，但全年度一次性奖金记税方式 ，经营者在一个缴税本年度内只有享有一次。税务〔2018〕98号文件要求：相对于在2018年10月1日-2018年12月31日期内获得的全年度一次性奖金，本人薪资小于5000元的，能够先从全年度一次性奖金中减掉“当月薪收益小于5000元的差值”，就其账户余额按以上方法搜索税率和速算扣除数测算税金（新月度税率表搜索税率和速算扣除数）。

　　举例来说：别人2017年每个月薪水3五百元，2017年年终奖金1800零元，18000/12=1500,相匹配的征收率为3%，所必须交纳的税金为18000×3%=540元，拿到手的年终奖金为17460；假如年终奖金1800一元，18001/12=1500.08，查税率表，相匹配的征收率为10%，所必须交纳的税金为18001×10%-105=1695.一元，拿到手的年终奖金为16304.9元。那么计算下来，只看员工拿到手的年终奖金，年终奖金发1800一元比发1800零元的少拿1155.一元。

　　什么原因？

　　原先测算年终奖金时，速算扣除数用的是105，是一个月相匹配的速算扣除数，应缴税收入额却用了一年的年尾一次性奖金18001，应缴税所得的是一个月的12倍，而速算扣除数却沒有相对的扩张12倍，这就是造成多一块钱多交纳1155元的状况发生，也是个税年终奖缴税超级黑洞造成的缘故！

　　自然，年终奖金圈套不仅是一元钱的事这么简单。

　　通过计算，在旧个人所得税法下，年终奖金在18000～19283这一环节便会存有高发钱却接到更什么价格的不幸，不仅在这个挡位，在54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000挡位都是会存有年终奖金圈套，因此各级别年终奖发放时要防止这种地区。

　　三、2019新个人所得税下，是否会也出现这类缴税圈套？

　　我们大家更在意的是即将开始实行的新个税下，年终奖缴税测算是否会也出现这类缴税圈套呢？

　　回答是毫无疑问！可以看：

　　在12月27日，国家财政部我国税务质监总局下发文件：《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（税务〔2018〕1611号）第一条：一、有关全年度一次性奖金、中间主要负责人本年度业绩考核薪酬推迟兑付收益和任职期奖赏的现行政策

　　（一）居民个人获得全年度一次性奖金，合乎《我国税务质监总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式 难题的通告》（国税发〔2005〕9号）要求的，在2021年12月31日前，不划入当初综合所得，以全年度一次性奖金收益除于12个月获得的金额，依照本通告应附按月折算后的综合性税率表（下称月度税率表），明确税率和速算扣除数，独立测算缴税。计算方法为：

　　应纳税所得额＝全年度一次性奖金收益×税率－速算扣除数

　　居民个人获得全年度一次性奖金，还可以挑选划入当初综合所得测算缴税。

　　自2022年1月1日起，居民个人获得全年度一次性奖金，应划入当初综合所得测算交纳个人所得税。

　　换句话说，新个税下，本人年终奖金的测算基本原理移动了之前个税计算基本原理，只不过是经营者有权利挑选应用或是不应用决定权；无需再减本月收益不够扣减花费（2018年10月1日后为5000元）的差值后，再除于12个月。

　　一样，大家看实例：

　　别人2019年工薪阶层酬劳为获得代缴专项扣除后的薪水80000元，专项附加扣减10000，别的扣减沒有，应缴税收入额：=80000-60000-10000=10000元，可用3%征收率，年度汇算清缴应纳税所得额为：10000*3%=300元。假定2019年年终奖金36000元，经营者挑选独立缴税，36000/12=3000，36000*3%=1080元；大家再假定该别人获得2019年年终奖金为36001元，那麼缴税超级黑洞就产生了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，二者间的差值=3390.1-1080=2310.1元，多领了1元年终奖金，却要多缴个人所得税2310.1元！

　　通过计算，在新个税法下，年终奖金在36000～38566.67这一环节一样会存有高发钱却接到更什么价格的不幸，不仅在这个挡位，在144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000挡位都是会存有年终奖金圈套，因此各级别年终奖发放时要防止这种地区。

　　学而知之也要学有所用！

　　我们知道：《财务管理》这门课程中筹资管理中有一个定义：每股净资产无差点。每一股盈利无差点就是指股票发行筹集资金和债务筹集资金，筹资同样资产后，公司每一股盈利相同的那一个筹集资金额度点。当预估的税前利润超过每一股盈利无差点税前利润时，债务筹集资金计划方案比较好；当预估税前利润低于每一股盈利无差点税前利润时，股票发行筹集资金比较好（实际基本原理这儿不深入探讨）。

　　用图像表达便是两根交叉的平行线，在相交点下和相交点以上挑选的防范措施是不一样的。但相交点处是一样的实际效果。

　　依照这个构思，大家假定别人在第一档（年终奖金36000元）的年终奖纳税超级黑洞的最大值是X，则有接下来的公式计算：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，通过测算，X=38566.67元，即第一档的缴税超级黑洞区段为：36000～38566.67；一样的测算基本原理，假定第二档的年终奖纳税超级黑洞的最大值是Y，则相同有接下来的计算方法:Y-（Y*20%-1410）=144000-(144000*10%-210),通过测算，Y=160500元，即第二档的缴税超级黑洞区段为：144000～160500；一样的测算基本原理得到不一样级别的本人年终奖纳税级别缴税超级黑洞，如前所述，不会再一一测算了。

　　四、个人所得税简易筹划：

　　之上探讨的是个税年终奖金经营者挑选独立测算交纳的状况。而税务〔2018〕164号较大 的吸引力便是给了经营者随意选择的权利。

　　大家看一个简洁的例子：

　　某经营者2019年工资薪金所得所得的为80000元，专项附加扣减累计为63000元，若发年终奖金40000元，他有二种挑选：年终奖金独立测算和划入综合所得缴税。第一种状况，独立缴税：40000*10%-210=3790元；第二种状况，划入综合所得缴税：40000 80000-123000=-3000，无需缴税！一样的数据信息，大家假定该别人的年终奖提高到100000元，经营者一样有这两种挑选，第一种状况缴税，独立缴税：80000元无需缴税，100000*10%-210=9790元；第二种状况，划入综合所得缴税：100000 80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。自然，该经营者假如做一个税款筹划，例如将100000元拆卸，21000元做为年终奖独立计算，21000*3%=630元，79000划入综合所得记税，80000 79000-123000=36000，36000*3%=108零元，累计缴税=1080 630=17十元！比第一种状况避税808零元！比第二种状况避税147零元！

　　结果：新个税的执行，给了经营者税款筹划丰富多彩的室内空间！技术专业人做专业的事！根据上述例子大家能感受到税款筹划给本人提供的真真切切的益处！

　　配件

按月计算后的综合性税率表

等比级数

总计预扣预缴税款应缴税收入额

预扣率（%）

速算扣除数

1

不超过3600零元的一部分

3

0

2

超出3600零元至14400零元的一部分

10

2520

3

超出14400零元至30000零元的一部分

20

16920

4

超出30000零元至42000零元的一部分

25

31920

5

超出42000零元至66000零元的一部分

30

52920

6

超出660000元至960000元的一部分

35

85920

7

超出960000元的一部分

45

181920

居民个人薪水、薪酬所得的预扣预缴税款可用

等比级数

全月应缴税收入额

征收率（%）

速算扣除数

1

不超过3000元的

3

0

2

超出3000元至12000元的一部分

10

210

3

超出12000元至25000元的一部分

20

1410

4

超出25000元至35000元的一部分

25

2660

5

超出35000元至55000元的一部分

30

4410

6

超出55000元至8000零元的一部分

35

7160

7

超出8000零元的一部分

45

15160

　　杨红军：我国税务师、英国申请注册管理会计师（CMA），联系方式：15349210586.