新规则规定公司以负债表负债法计算，而新税法的实行促使税务差别高达上百条，新规则怎样在新税法下开展企业所得税的财务会计解决，非常值得CFO们特别关心。

　　新规则规定公司以负债表负债法计算，这促使很多人找不到方向。而新税法的实行促使税务差别高达上百条，不仅有税收法律要求扣减或特惠等产生的永久差别，又有财务会计解决和税收法律要求不一样而导致的跨多个本年度的暂时性差异，差别的范畴涉及到全部的公司。新规则怎样在新税法下开展企业所得税的财务会计解决，让很多财会人员觉得左右为难碰撞，手足无措。文中就新规则执行流程中疑惑较多的业务流程融合经典案例做一分析。

　　暂时性差异与时效性差别的分析
　　定义分析
　　新企业所得税规则负债表负债法与原规则缴税影晌会计法规的负债法最大的不同取决于前面一种展现了资产负债率观，从负债表考虑，引进了“暂时性差异”定义，根据较为负债表上列出来的财产、债务依照企业会计准则要求明确的帐面价值与依照企业所得税法要求明确的计税依据中间的差别即是“暂时性差异”，体现的是到某一时点所至的总计差别额度，并能体现对将来的危害。而后面则反映收益花费观，是以利润表考虑，选用“时效性差别”定义，反映的是一个会计年度造成的差别，不可以反映对将来的危害。本年利润缴税影晌会计法规所建立的差别有时效性差别与永久差别之分。

　　二者联络
　　负债表下的暂时性差异比本年利润下的时效性差别范畴要广，可以那样了解，暂时性差异包含了全部的时效性差别。此外，针对一些买卖或事宜在产生时并不是记入本年利润之中，反而是记入到所有者权益变动表之中，例如可供售卖的资产投资性房地产变化是记入到资本公积金，不危害盈利，不组成时效性差别，但却组成了暂时性差异。自然也有除外，比如新税法下国债利息收益、满足条件的居民企业中间的股利分配、收益等权益性投资盈利等归属于不征税收入，从本年利润上看归属于永久差别，并不是暂时性差异，没有负债表上体现。

　　[实例1]
　　因能够售卖资产投资性房地产升高而应确定的递延所得税债务，相反，降低应确定的坏账准备财产。
　　（1）假定2008年选购的个股成本费是200万
　　          借：可供售卖资产——成本费　　200
　　　                贷：存款　　200

　　（2）期终市场价为180万
　　         借：资本公积金——其他资本公积金　　20
　　　              贷：可供售卖资产——投资性房地产变化　　20

　　（3）确定递延所得税财产，记入资本公积金，而不是损益类
　　                借：递延所得税财产　　5（20×25%）
　　                       　贷：资本公积金——其他资本公积金　　5

　　针对永久差别，不开展企业所得税的账务处理，反而是在公司年度汇算清缴时开展纳税调整，这就是一般所指的“调里程表不调帐”的标准。

　　负债表负债法计算基本原理
　　负债表负债法，是根据较为财产、债务等新项目依照公司会计制度要求明确的帐面价值与依照企业所得税法要求明确的计税依据中间的差别，将该差别的个人所得税危害确定为递延所得税财产或递延所得税债务，并在这个基础上明确本年利润。

　　负债表负债法的理论依据是：
　　第一步：测算应交所得税＝（资产总额±永久差别±暂时性差异）×征收率
　　第二步：确定递延所得税财产和递延所得税债务
　　递延所得税财产＝可抵税暂时性差异×可用所得税税率
　　递延所得税债务＝应缴税的暂时性差异×可用所得税税率
　　第三步：倒挤压本年利润。

　　所得税率转变时负债法的计算
　　负债表下递延所得税的解决，关键是暂时性差异的测算和征收率的明确，负债法的难题便是征收率变化年代的企业所得税财务会计解决。2008年起新企业所得税税率都变成25%，征收率变化时怎样做好企业所得税的负债法计算是很多人疑惑的难题。在征收率产生变化的年代，递延所得税由两部份构成：一是变化本期造成或转到的暂时性差异按本期缴税计算的递延所得税；二是截止到征收率变化以前总计暂时性差异按现行标准缴税计算调节的危害额。

　　负债法在征收率产生变化本期，对递延税款的账面净值依照现行标准征收率进行调节，使之能意味着真实的将来预付款或冲减税金的额度。在操作实务实际操作测算时，负债法只特别注意在征收率产生变化的年代按现行标准征收率对递延税款作出调节，别的年代均立即以暂时性差异造成数或转到数与本期税率之积确定递延所得税财产或递延所得税债务。

　　[实例2]
　　假定某公司因为折旧费造成的暂时性差异如下所示：2006年、2007年所得税税率为33%，2008年变成25%。
　　2006年财务会计折旧费7225元，税收法律折旧费19267元，造成应缴税的暂时性差异12042元，征收率33%
　　2007年财务会计折旧费7225元，税收法律折旧费15413元，造成应缴税的暂时性差异8188元，征收率33%
　　2008年财务会计折旧费7225元，税收法律折旧费11560元，造成应缴税的暂时性差异4335元，征收率25%
　　2009年财务会计折旧费7225元，税收法律折旧费7707元，造成应缴税的暂时性差异482元，征收率25%
　　2010年财务会计折旧费7225元，税收法律折旧费3853元，转回复缴税的暂时性差异3372元，征收率25%
　　2006年确定的递延所得税＝12042×33%＝3973.86（元）

　　账务处理：
　　                    借：本年利润　　3973.86
　　　                         贷：递延所得税债务　　3973.86

　　2007年确定的递延所得税＝8188×33%＝2702.04（元），财务会计解决同2006年
　　2008年征收率变化当初递延所得税＝当初暂时性差异×现行标准征收率——征收率变化前的调节数＝4335×25%－（12042 8188）×（33%－25%）＝-534.65（元）