年终奖金个人所得税有关话题讨论——
       年终奖个税“零界点”及计算方式讨论                  新个税法下的整年一次性奖金失效地区明确表 
       全年度一次性奖金不必按段测算个人所得税               全年度一次性奖金个人所得税现行政策的今生前世

　　2011年9月1日实行新的个人所得后，我国税务质监总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（下称“国税发[2005]9号”）有关年终奖金的税率和级次也相对应发生了更改。国税发[2005]9号明文规定：经营者获得的整年一次性奖金，独立做为一个月工资薪金所得所得的测算缴税。这也是我国对经营者的一项特惠对策。机关事业单位在派发年终奖金的情况下，是不是充分考虑运用这一优待对策，把奖励金与当月薪合二为一，一同开展缴税筹划，再各自独立记税？及时处理好奖励金与当月薪中间的关联，对交纳个人所得税拥有很大的危害。例如，某企业员工2012年12月发放工资5000元，各类年终奖70000元，本月应补缴个人所得税13490元。假如改按月薪5000元，月奖16000元（还可以是一季度奖等），年终奖金54000元派发，则交纳个人所得税8665元。把薪水与奖励金的金额做一调节变换，可以降低缴税4825元，等同于节约了一个月的薪水。
　　
　　一、筹划的根据
　　为何薪水与奖励金中间的调整变化会危害个人所得税呢？这也是因为薪水与奖励金中间不仅有关联性，又有分别的差别。其关联性是薪水与奖励金同归属于“工资薪金所得”的范围，他们中间可以互相变换；其差别是薪水与奖励金各自记税且可用的征收率不一样，薪水可用“七级超量超额累进税率”记税，而奖励金可用“全年度一次性奖金记税方法”记税。我们要运用这一特点，把薪水与奖励金开展有效分派，在薪水、奖励金总金额不会改变的条件下，完成避税的目地。
　　
　　二、筹划的构思
　　1.在税收法律批准的条件下，灵活运用税款的政策优惠，既不提升企业开支，又能提升工资收入。
　　
　　2.剖析薪水与奖励金调整变化对年利税的危害，找寻薪水奖励金调整转变均衡点，有效明确年终奖发放金额的范畴，明确如何发年终奖金可以使经营者的税赋最轻。
　　
　　3.根据年终奖金在一个本年度内只有应用一次的要求。把年终奖金转化成二个一部分，一部分以年终奖金的方式独立派发，另一部分以月奖、一季度奖、大半年奖、年终奖金等方式划入工资发放。
　　
　　三、实例及剖析
　　现融合新的个人所得，以派发奖励金月工薪酬总金额26000元（月薪8000元，奖励金18000元）为基准点，测算薪水、奖励金各自变化对年利税的危害。
　　1.当薪酬由26000元提升4500元（加一档征收率薪水）至30500元后，是记入薪水或是记入奖励金？
　　（1）记入薪水，薪水由8000元升至12500元，薪水年利税1245元[（12500-3500）×20%-555]，奖励金年利税540元（18000×3%），总计缴税1785元。　　
　　（2）记入奖励金，薪水年利税345元[（8000-3500）×10%-105]，奖励金缴税2145元[（18000 4500）×10%-105]，总计缴税2490元。结果是提升薪酬应当记入薪水而不是奖励金。
　　
　　2.当薪酬由26000元提升30500元（再加一档征收率薪水）至56500元后，是记入薪水或是记入奖励金？　　
　　（1）记入薪水，薪水由8000元升至38500元，薪水年利税7745元[（38500-3500）×25%-1005]，奖励金年利税不会改变540元（18000×3%），总计缴税8285元（计算方式设置为公式计算①）。
　　
　　（2）记入奖励金，工资纳税不会改变345元[（8000-3500）×10%-105]，奖励金缴税4745元[（18000 30500）×10%-105）]，总计缴税5090元（计算方式设置为公式计算②）。結果是提升薪酬应当记入奖励金范畴。
　　
　　薪水与奖励金在这里段范畴内调整变化的缴税零界点在哪儿？假设缴税零界点的工资总金额为A，则有：公式计算①=公式计算②　　
　　[（A-3500-18000）×25%-1005] （18000×3%）=[（8000-3500）×10%-105] [（A-8000）×10%-105]
　　
　　A=35200（元）
　　
　　即，薪酬在26000元至56500元范畴变化时：缴税均衡点为35200元，当薪酬总金额相当于35200元，提升的一部分记入薪水或记入奖励金年利税相同，薪酬总金额低于35200元后，提升一部分应当记入工资发放，薪酬总金额超过35200元后，提升一部分应当记入奖励金派发。
　　
　　根据以上方式，设置派发当月薪奖励金总金额为X，现定编表1所显示年终奖发放计划方案表，供各企业参照（均不考虑到三险一金等扣减要素）。
　　
　　附：

年终奖发放计划方案简表

序 号

月发放工资奖励金 总金额范畴(X)

记入薪水范畴

记入奖励金范畴

月发放工资

征收率（%）

奖励金

征收率

1

(0,3500]

x

-

-

-

2

(3500,5000]

x

3

-

-

3

(5000,23000]

5000

3

x-5000

3

4

(23000,35200]

x-18000

10,20,25

18000

3

5

(35200,62000]

8000

10

x-8000

10

6

(62000,125000]

x-54000

20,25,30,35

54000

10

7

(125000,198750]

x-108000

25,30,35,45

108000

20

8

(198750,458500]

38500

25

x-108000

25

9

(458500,623500]

x-420000

30,35,45

420000

25

10

(623500,718500]

58500

30

x-58500

30

11

(718500,1043500]

x-660000

35,45

660000

30

下列省去

备注名称：此表不需考虑到奖励金失效区段问题

　　四、结  论
　　表格中剖析得到，年终奖金的派发金额范畴是（0，18000]，[27200，54000]，108000，[160250，420000]，[565000，660000]，960000.范畴以外的年终奖金必须划入工资发放，不然经营者要担负较多的税赋。
　　
　　文中是在事前不清楚年终奖金金额的情形下，把年终奖金与当月薪水紧密结合开展的缴税筹划。假如可以事前明确年终奖金的金额，可以把薪水与奖励金中间税率相距比较大的月份薪水再次分派至别的月份，减少月薪水的税率，还能够得到更快的避税实际效果。